籌劃七：業(yè)務(wù)經(jīng)營的籌劃  
     1、再造業(yè)務(wù)流程。大型建筑企業(yè)集團(tuán)需要梳理企業(yè)的涉稅事項(xiàng)和環(huán)節(jié)，評(píng)估勞務(wù)分包、物資采購、物資管理等重要環(huán)節(jié)，根據(jù)增值稅制的特點(diǎn)，改變業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。比如，建筑企業(yè)施工現(xiàn)場(chǎng)用的混凝土、鋼結(jié)構(gòu)件等，采用分包的方式由分包商提供，總包建筑企業(yè)可以取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票用以抵扣11%的銷項(xiàng)稅。如果能夠改變業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，將混凝土、鋼結(jié)構(gòu)等預(yù)制件的原料采購與勞務(wù)施工分割開來，建筑企業(yè)集團(tuán)作為總包方自行采購預(yù)制件的原材料，再將勞務(wù)部分分包給分包商，則總包建筑企業(yè)集團(tuán)可以分別取得原材料部分17%的進(jìn)項(xiàng)稅額以及分包勞務(wù)部分11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣11%的銷項(xiàng)稅額。通過這樣處理，可以顯著降低稅負(fù)。在簽訂合同時(shí)候需要注意，原材料采購合同與勞務(wù)分包合同應(yīng)盡可能分開簽訂，即使只簽訂一個(gè)合同，也應(yīng)該在合同中約定各自的價(jià)款，以及開具17%和11%增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。

2、采購價(jià)格籌劃。大家一直在講，需要采購可以開具高稅率進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的原材料，這幾乎成了一種通識(shí)。

我們認(rèn)為，從上游采購進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的角度出發(fā)，不能簡(jiǎn)單的比較能否開具高稅率進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而應(yīng)首先比較采購價(jià)格。在增值稅核算體制下，需要將采購價(jià)格中包含的增值稅剔除，以此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)成本。如果無法取得增值稅專用發(fā)票，又勢(shì)必要將增值稅含稅價(jià)格作為成本核算。因此，在同等采購價(jià)格情況下，自然選擇可以開具高稅率進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的供應(yīng)商，這往往只是一種理想狀況。但是，現(xiàn)實(shí)中，建筑企業(yè)集團(tuán)面臨的上游供應(yīng)商身份不同一，既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，采購價(jià)格也各不相同。在此情形下，需要考慮采購行為的綜合成本，包括不含增值稅的成本、增值稅是否可抵扣以及相應(yīng)的城建稅等附加導(dǎo)致的成本變化，一切以企業(yè)集團(tuán)的利潤最大化為標(biāo)準(zhǔn)。集團(tuán)企業(yè)需要以此為據(jù)，根據(jù)上游供應(yīng)商的具體情況，測(cè)算相應(yīng)的稅負(fù)平衡點(diǎn)，固化原材料采購模式。

3、計(jì)稅方法的籌劃。大家可能存在一種錯(cuò)覺，那就是建筑企業(yè)如果能夠采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法則一定要采用此方法以降低實(shí)際稅負(fù)。事實(shí)并非都是如此。在單個(gè)獨(dú)立的建筑企業(yè)對(duì)外提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，確實(shí)能夠適用低稅率，其實(shí)際稅負(fù)甚至低于原有的營業(yè)稅稅負(fù)。但是，對(duì)于集團(tuán)化經(jīng)營的建筑企業(yè)而言，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下只能申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開低稅率的增值稅專用發(fā)票用于下游企業(yè)抵扣，而且不能抵扣上游的進(jìn)項(xiàng)稅。如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的企業(yè)及其上下游企業(yè)均處于一個(gè)建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，此時(shí)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅并不是一個(gè)好的選擇。我們建議當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)共處于一個(gè)集團(tuán)內(nèi)，增值稅抵扣鏈條上下游各個(gè)環(huán)節(jié)均能有效并充分抵扣情況下，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅倒是比較好的選擇。舉個(gè)例子，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)常常存在設(shè)備租賃行為，也經(jīng)常會(huì)設(shè)立法人性質(zhì)的獨(dú)立的設(shè)備租賃公司，對(duì)于租賃公司所提供的老設(shè)備而言，其如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，銷項(xiàng)稅額在申請(qǐng)代開情形下也比較低，這種處理方式不利于整個(gè)集團(tuán)增值稅處理的優(yōu)化，進(jìn)銷項(xiàng)抵扣不充分，造成集團(tuán)整體稅負(fù)增加。如果采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則設(shè)備租賃企業(yè)上游購進(jìn)的設(shè)備維修、保養(yǎng)等服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其向下游開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額也能在集團(tuán)內(nèi)的下游企業(yè)完全抵扣，這樣從集團(tuán)整體而言并不增加稅負(fù)，反而增加了設(shè)備維修、保養(yǎng)等服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低了集團(tuán)整體稅負(fù)。所以，對(duì)于計(jì)稅方法的選擇，要依據(jù)企業(yè)的具體運(yùn)營狀況，考慮集團(tuán)企業(yè)整體增值稅鏈條抵扣情況，合理確定合適的計(jì)稅方法。

4、轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式。建筑行業(yè)是個(gè)資金密集型行業(yè)，尤其在存在建筑企業(yè)大量墊資的情形下，占用的資金量更為龐大，其所支付的利息往往非常驚人。根據(jù)36號(hào)文規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)所支付的利息不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這無疑將推高建筑集團(tuán)企業(yè)的整體稅負(fù)，融資成本非常高。建議建筑企業(yè)集團(tuán)在衡量綜合稅負(fù)的前提下，可以考慮轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式，將本來貸款并支付利息購買施工設(shè)備的行為，轉(zhuǎn)變?yōu)檫x擇相應(yīng)設(shè)備，然后交由融資租賃公司采購并出租給建筑企業(yè)使用。這樣，將貸款融資行為轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y租賃行為，可以獲得融資租賃企業(yè)開具的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，規(guī)避貸款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，降低建筑企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。

5、PPP模式退出籌劃。目前，建筑企業(yè)作為投資方承接的PPP項(xiàng)目有兩種移交模式，一是移交項(xiàng)目資產(chǎn)，一是移交項(xiàng)目股權(quán)。對(duì)于移交資產(chǎn)的行為，根據(jù)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定及“營改增”若干文件精神，屬于增值稅應(yīng)稅行為；對(duì)于移交股權(quán)的行為，不屬于增值稅征稅范圍。因此，在條件可行情況下，企業(yè)的PPP項(xiàng)目應(yīng)盡可能選擇股權(quán)移交的方式。

6、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易籌劃。大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在大量的關(guān)聯(lián)交易，交易類型涉及內(nèi)部工程總分包、內(nèi)部購銷、內(nèi)部租賃及內(nèi)部發(fā)生的各類勞務(wù)、服務(wù)。集團(tuán)內(nèi)通常會(huì)有增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不平衡情形，容易導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)較高。建議建筑企業(yè)集團(tuán)調(diào)節(jié)內(nèi)部單位之間的增值稅稅負(fù)，通過合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，在不引起關(guān)聯(lián)交易納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，盡力降低集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)。

在即將面臨“營改增”的幾大行業(yè)中，建筑業(yè)“營改增”面臨的情況最為復(fù)雜，所造成的影響也尤為深遠(yuǎn)。大型建筑企業(yè)需要結(jié)合自身狀況以及建筑行業(yè)的管理特點(diǎn)，積極研究“營改增”所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的去風(fēng)險(xiǎn)措施。本文站在建筑企業(yè)的角度論述了幾點(diǎn)建筑業(yè)“營改增”的籌劃方案，應(yīng)該能夠給建筑業(yè)企業(yè)以相應(yīng)的啟發(fā)。但是，建筑行業(yè)經(jīng)營模式復(fù)雜，歷史包袱過重，舊有的思維觀念及運(yùn)作模式短期內(nèi)不可能徹底消失，在“營改增”不斷推進(jìn)的過程中，建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)集中爆發(fā)。