事實上，預(yù)算的編制和應(yīng)用需要許多事先設(shè)定好的理想條件。在執(zhí)行預(yù)算過程中，除了成本管理和控制的努力之外，還存在許多變數(shù)，如果僵化地理解和應(yīng)用預(yù)算，就會使得成本分析陷入謎團(tuán)。在成本分析中誤用預(yù)算資料的情形主要有以下幾種情況。
1、忽視影響預(yù)算實現(xiàn)的環(huán)境變化因素
成本費用的發(fā)生與企業(yè)任何其他的業(yè)務(wù)一樣，要受客觀條件的影響和制約。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境一旦發(fā)生比較大的變化，或者在某一方面發(fā)生比較快的變化時成本費用就會隨著發(fā)生的變化，或者增長，或者降低。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化往往是難以預(yù)料的。例如，企業(yè)可能會由于市場因素（例如出現(xiàn)替代品）造成產(chǎn)品的滯銷，進(jìn)而影響正常生產(chǎn)，那么所發(fā)生的成本費用就會隨之發(fā)生變化，注意這不僅僅是一個生產(chǎn)成本和生產(chǎn)產(chǎn)量的簡單增減問題。除此之外，庫存費用、銷售批量變化、促銷和降價措施、材料費用變化和單位固定成本的上升等綜合影響會相當(dāng)復(fù)雜，當(dāng)初的預(yù)算和計劃就會變得毫無意義。對于預(yù)算的這種脆弱防線，盡管可以通過彈性預(yù)算等方法進(jìn)行鞏固，但是，當(dāng)環(huán)境因素變化十分復(fù)雜時這種預(yù)算的實際價值也會進(jìn)一步降低。
分析人員如果忽視對影響預(yù)算實現(xiàn)的環(huán)境變化因素的分析，就會在一個錯誤的基礎(chǔ)上評價預(yù)算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)的差異。實際上，有時預(yù)算和實際數(shù)據(jù)十分接近時，也并不能意味著所有業(yè)務(wù)都按照實現(xiàn)的計劃很好地運行，因為有時環(huán)境的積極變化和消極影響可以抵消。
2、忽視預(yù)算編制基礎(chǔ)與實際情況的差異
預(yù)算編制的基礎(chǔ)是指對生產(chǎn)的消耗量和價格因素的預(yù)先預(yù)計，如運用預(yù)計售價、定額消耗量、預(yù)計單位采購成本等。在一個經(jīng)營期間，這些因素發(fā)生變化的情況是非常普遍的。例如，對于材料的消耗定額，很可能是因為生產(chǎn)工藝的變化有所調(diào)整，也可能會由于生產(chǎn)組織的改進(jìn)而降低。企業(yè)調(diào)整定額是經(jīng)常性的，而價格因素就更多變，市場供需關(guān)系千變?nèi)f化，隨時波動。
分析人員一旦忽視了預(yù)算基礎(chǔ)變化的影響，就會出現(xiàn)把兩組基礎(chǔ)不同的量進(jìn)行對比的錯誤情況，以此為基礎(chǔ)做出的結(jié)論和解釋，是無法真正揭示企業(yè)的生產(chǎn)成本和費用控制效果的。
3、忽視不同預(yù)算部分的依存關(guān)系
分析人員常犯的一個錯誤就是容易被預(yù)算差異所吸引，對于影響差異的結(jié)構(gòu)性因素分析不夠，尤其是缺乏對預(yù)算數(shù)字之間相互影響因素的關(guān)注，導(dǎo)致做出的結(jié)論經(jīng)不起推敲，難以真正對決策發(fā)揮作用。企業(yè)預(yù)算的編制，一般都存在著一定的順序和過程，其中各個組成部分存在著依存關(guān)系和數(shù)量聯(lián)系。例如，產(chǎn)品成本預(yù)算總額就和預(yù)計產(chǎn)銷量有密切關(guān)系，或者說決定于預(yù)計的產(chǎn)銷量，當(dāng)然還和庫存產(chǎn)品的預(yù)計數(shù)字有關(guān)。如果其中前一個預(yù)算和實際數(shù)字相差很遠(yuǎn)，后一個預(yù)算和實際的差異就會很大。分析人員如果忽視了這層關(guān)系，不從中查找真正的原因，就無法找到實際成本費用與預(yù)算成本費用發(fā)生差異的真相，而簡單地僅僅就一個預(yù)算數(shù)字和實際數(shù)字的對比所做出的結(jié)論恐怕要大打折扣。
4、片面依賴過于理想的經(jīng)營目標(biāo)和方法
企業(yè)編制預(yù)算往往是建立在一個經(jīng)營目標(biāo)和特定的管理模式基礎(chǔ)之上的，但是如果把這種經(jīng)營目標(biāo)和管理模式過于理想化，就會對困難估計不足，在進(jìn)行財務(wù)分析時就會對正常的差異大驚小怪。也就是說，當(dāng)我們分析到一個很大的差異時，除了考慮和評價我們的實際成本管理工作，還要反思我們的預(yù)算是否存在問題。
不同類型的預(yù)算編制者對企業(yè)將來可能面臨的困難的估計是不同的，但比較普遍的是把困難和風(fēng)險估計得偏小，對有利條件估計得過大。這種市場風(fēng)險的估計不足有時就成了財務(wù)分析悲觀結(jié)論的動因。過去的一個笑話可以說明這個道理，有一個人買了一個雞蛋，就開始計劃他的孵雞生蛋計劃，當(dāng)美夢未醒之時，一個跟頭，雞蛋破了。有些企業(yè)的理想主義預(yù)算就如同這個美夢，有時偏離預(yù)算的情形可以提醒企業(yè)改變自己的工作目標(biāo)，甚至無情的現(xiàn)實有時會成為企業(yè)改進(jìn)管理和保持理性發(fā)展的一劑清醒劑。而分析人員執(zhí)著于對這類差異的成敗得失的計較，是否有些不明智呢？
有些預(yù)算項目本身在變化，無法對比，還有些特殊費用則根本不可能預(yù)告知道。這種實際數(shù)字與預(yù)算數(shù)據(jù)不可比的情況隨處可見，也使得分析人員一片茫然，有時竟會通過對實際數(shù)據(jù)的錯誤歸類來滿足同預(yù)算數(shù)字對比的要求。由此可見，財務(wù)分析人員如果過于依賴成本費用預(yù)算，對預(yù)算項目機(jī)械地理解與應(yīng)用，容易使分析工作陷入被動。應(yīng)該講，預(yù)算的項目本身就帶有很大的估計成分，因為它所依據(jù)的一般是歷史資料，但是曾經(jīng)發(fā)生過的費用就一定還會發(fā)生嗎？人不可能兩次踏入同一條河流，因為水在流動，費用發(fā)生的項目也不一定不變。分析人員如果拘泥于預(yù)算中所估計會發(fā)生的項目，那些由于新的因素而發(fā)生的新項目也會被忽略。
面對實際數(shù)字和預(yù)算數(shù)字的差異，如何避免失去冷靜和客觀的分析態(tài)度是比較困難的。因為對于比較大的差異，分析人員總會產(chǎn)生疑慮，進(jìn)而做出瓜。所以，在運用預(yù)算數(shù)字對比時，一定要注意對比制定預(yù)算時和費用實際發(fā)生時的環(huán)境和條件差異，在剔除了重大影響之后，再對照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考量和評價。盡管如此，在根據(jù)對比結(jié)果進(jìn)行評價分析時，仍然要保持一種冷靜而謹(jǐn)慎的態(tài)度，通過與其他分析手段和指標(biāo)的綜合分析，再做出結(jié)論。
