成本費(fèi)用變化動(dòng)因的分析

——更新時(shí)間：2006-09-28 12:07:43 點(diǎn)擊率: 3964

　　如果分析人員對(duì)成本費(fèi)用變化動(dòng)因的理解過(guò)于簡(jiǎn)單化，忽視對(duì)動(dòng)因的復(fù)雜性的認(rèn)識(shí)探求，往往就得出不符實(shí)際的分析結(jié)論。出現(xiàn)這樣認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)存在多種原因，也有多個(gè)層面的不同表現(xiàn)形式。以下是幾種主要的原因：

　　（1）成本動(dòng)因因?yàn)槌杀局贫仍O(shè)計(jì)的問(wèn)題被掩蓋。有些體現(xiàn)管理效率的費(fèi)用信息，由于成本制度設(shè)計(jì)的原因被過(guò)于簡(jiǎn)單地反映在匯總成本信息中，使得真正反映動(dòng)因的信息獲取存在一定困難。目前有條件采用作業(yè)成本法核算成本的企業(yè)畢竟還不多。例如，對(duì)制造費(fèi)用的分配，還是在選擇生產(chǎn)工時(shí)等簡(jiǎn)單標(biāo)準(zhǔn)分配給不同產(chǎn)品，這種分配并沒(méi)能把發(fā)生的費(fèi)用和某種產(chǎn)品生產(chǎn)的內(nèi)在聯(lián)系體現(xiàn)出來(lái)。所以，僅僅從某種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用發(fā)生的增減變化來(lái)看地，就無(wú)法真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中的成績(jī)和問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中的制造費(fèi)用比例達(dá)到一定程度時(shí)，這種成本信息就無(wú)法向分析人員提供真正的成本動(dòng)因。當(dāng)然，要想重新設(shè)計(jì)和改進(jìn)成本會(huì)計(jì)制度存在很大阻力。例如，制度改革所帶來(lái)的成本，組織變化帶來(lái)的問(wèn)題等，所以要想完全避免這種成本信息無(wú)法反映成本動(dòng)因的問(wèn)題是不現(xiàn)實(shí)的。這種制度帶來(lái)的問(wèn)題，使得分析人員缺乏必要的準(zhǔn)確信息，只能被動(dòng)地通過(guò)更為間接的辦法解決，其能否發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵原因就成為大問(wèn)題。

　　（2）缺乏對(duì)成功經(jīng)驗(yàn)的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。在分析人員做出結(jié)論時(shí)往往更多地關(guān)注企業(yè)在成本管理中存在的問(wèn)題，忽視取得成績(jī)的因素分析，也就容易通過(guò)空泛的諸如由于工作努力等說(shuō)法抹殺了管理者的真正成績(jī)。實(shí)際上成本分析的意義決不僅僅在于找問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題固然重要，但是通過(guò)新舊數(shù)據(jù)的比較能夠找出企業(yè)通過(guò)改善管理，通過(guò)運(yùn)用何種方式方法，在工作中取得哪些進(jìn)步，同樣十分重要。這樣不但可以不斷摸索出適合企業(yè)的成本管理方法，而且也是對(duì)前一個(gè)期間分析成果的總結(jié)和運(yùn)用，否則上一個(gè)期間的分析有什么意義呢？分析工作不能割裂進(jìn)行，而應(yīng)當(dāng)連續(xù)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，逐步改善?？上в邢喈?dāng)多的分析人員誤認(rèn)為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性要大于取得成績(jī)?cè)虻姆治?，他們認(rèn)為，問(wèn)題如果不解決，就會(huì)造成損失。但是他們忘了，如果不善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，往往問(wèn)題會(huì)重復(fù)發(fā)生，猶如按倒葫蘆瓢又起，新舊問(wèn)題錯(cuò)綜復(fù)雜，就會(huì)亂做一團(tuán)麻。

　　（3）缺乏取得成功和遭遇失敗條件的分析。分析人員常犯的另一個(gè)錯(cuò)誤是對(duì)得失看得過(guò)于絕對(duì)，成本上升了就立即判斷是成本管理出了問(wèn)題，成本費(fèi)用有所下降則立即認(rèn)為是由于加強(qiáng)管理帶來(lái)的結(jié)果。實(shí)際上問(wèn)題要遠(yuǎn)比想象的復(fù)雜，對(duì)取得成功或面臨失敗的原因就不能簡(jiǎn)單下結(jié)論。很多問(wèn)題的發(fā)生可能有特殊條件作為誘因，此時(shí)前后期或不同企業(yè)條件不同結(jié)果并不可比，而很多分析人員的分析不考慮這個(gè)因素，盲目對(duì)比，做出武斷的結(jié)論就不足為奇了。

　　（4）忽視了對(duì)關(guān)鍵動(dòng)因和特殊動(dòng)因的分析。在成本分析時(shí)，我們不能要求分析人員逐一分析每一項(xiàng)目的每個(gè)數(shù)據(jù)，因?yàn)檫@樣效率太低，但是找出關(guān)鍵動(dòng)因和特殊動(dòng)因，給予特別細(xì)致的分析和關(guān)注，應(yīng)該是一個(gè)基本要求。然而有些分析人員習(xí)慣于先籠統(tǒng)地把所有成本分析數(shù)據(jù)堆砌在一起，再找一個(gè)簡(jiǎn)單理由概括說(shuō)明其原因，這樣分析結(jié)論當(dāng)然下得很快，很富于效率，可對(duì)于某些關(guān)鍵動(dòng)因和特殊動(dòng)因，卻很有可能被忽略過(guò)去，這樣的分析結(jié)論本身無(wú)法達(dá)到改善成本管理的根本目標(biāo)。所以，缺乏對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題、關(guān)鍵數(shù)據(jù)和關(guān)鍵動(dòng)因分析的成本分析，是殘缺不全的分析。

　　（5）將內(nèi)部原因和外部原因混為一談。在成本分析中，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的動(dòng)因如果缺乏一個(gè)基本的分類，就無(wú)法做出更有效率的分析。有經(jīng)驗(yàn)的分析人員往往可以在較短時(shí)間內(nèi)分析辨別出哪些是新動(dòng)因，哪些是可以改善的動(dòng)因，不會(huì)被假象所迷惑。而有些分析人員卻分不清內(nèi)部原因和外部原因，把客觀條件的變化誤當(dāng)作企業(yè)自己努力的結(jié)果，或者相反，這樣在打板子時(shí)，就有可能發(fā)生打錯(cuò)屁股的情況。

　　（6）成本分析的復(fù)雜性使得成本分析需要更多的資料和條件，分析人員在分析時(shí)也更容易找錯(cuò)原因。在這種情況下，一些偷懶的分析人員不考慮分析的本質(zhì)意義，企業(yè)做簡(jiǎn)單的分析而蒙混過(guò)關(guān)，結(jié)果往往使得分析不如不分析，或者分析等于沒(méi)分析。

　　我們認(rèn)為，對(duì)于上述問(wèn)題，一定要區(qū)別分類對(duì)待，對(duì)于有條件改革成本管理制度的企業(yè)，一定要充分認(rèn)識(shí)動(dòng)因的復(fù)雜性，把成本動(dòng)因分析和成本管理模式改進(jìn)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)設(shè)計(jì)更為合理的成本核算制度，為有效分析成本動(dòng)因提供更為直接的成本信息。對(duì)于成本制度相對(duì)比較落后的企業(yè)，則要避免簡(jiǎn)單地運(yùn)用成本信息資料和數(shù)據(jù)武斷地下結(jié)論，而要通過(guò)更深刻調(diào)查、了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理信息，對(duì)影響企業(yè)成本變化的可能原因要重點(diǎn)分析，對(duì)于關(guān)鍵因素更要做細(xì)致調(diào)查。