只有將成本費(fèi)用分析同責(zé)任成本管理結(jié)合起來(lái)，才能真正發(fā)揮成本費(fèi)用分析的作用。把降低的控制成本費(fèi)用的責(zé)任分解到相關(guān)責(zé)任中心和責(zé)任人，通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用指標(biāo)完成情況的分析對(duì)比，才能對(duì)改善責(zé)任成本管理提供有效的信息。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)的成本分析沒能有效地與責(zé)任成本管理相結(jié)合，主要的困難和認(rèn)識(shí)誤區(qū)有以下幾個(gè)方面。
1、分析時(shí)不能正確區(qū)分可控成本和不可控成本
責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸依的成本，也就是其可控成本，所以可控成本總是針對(duì)特定的責(zé)任中心而言的。一項(xiàng)成本，對(duì)于某個(gè)特定責(zé)任可心是可控的，但對(duì)于另一個(gè)責(zé)任中心很可能是不可控的。例如，采購(gòu)成本，采購(gòu)部門可以控制，而使用材料的生產(chǎn)車間則不能控制。有些成本上級(jí)可以控制，下級(jí)無(wú)法控制。例如，車間領(lǐng)導(dǎo)的工資費(fèi)用自己無(wú)法控制。有些成本的發(fā)生可能是以前決策的結(jié)果，在事前可以控制，到現(xiàn)在則屬于沉沒成本，不再可控，如以前購(gòu)買設(shè)備形成的本期折舊費(fèi)。
分析人員錯(cuò)誤判斷責(zé)任的主要原因是不能詳細(xì)了解責(zé)任中心的劃分，尤其會(huì)存在一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。例如，某責(zé)任中心有權(quán)決定但不具體使用某項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)，分析人員會(huì)誤認(rèn)為使用者是真正的責(zé)任中心。再有某管理部門雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但上級(jí)授權(quán)他們對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加重要影響，分析人員會(huì)誤認(rèn)為該部門不是責(zé)任中心，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)在分析復(fù)雜的大企業(yè)的成本費(fèi)用時(shí)會(huì)經(jīng)常勝將發(fā)生。因?yàn)樵谂袛嘭?zé)任歸屬時(shí)，分析人員往往想當(dāng)然地認(rèn)為費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和人是應(yīng)該負(fù)責(zé)任的部門和人，所以在進(jìn)行判斷時(shí)，分析人員對(duì)責(zé)任中心的劃分必須深入了解，謹(jǐn)防誤判。
2、分析指標(biāo)和責(zé)任管理脫節(jié)
在財(cái)務(wù)分析時(shí)，分析人員往往應(yīng)用多種指標(biāo)，通過(guò)成本費(fèi)用同其他業(yè)務(wù)結(jié)果，如銷售收入、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等的比率指標(biāo)，或者對(duì)某一部門成本費(fèi)用的絕對(duì)值指標(biāo)，當(dāng)然可以為得出正確的結(jié)論提供必要的信息和素材。但是，如果分析指標(biāo)與責(zé)任管理脫節(jié)，不能充分考慮責(zé)任管理的影響和要求，這種指標(biāo)可能會(huì)歪曲事實(shí)，導(dǎo)致分析人員做出錯(cuò)誤結(jié)論。
例如，將本期經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本同銷售收入做比率，得出一個(gè)銷售毛利率，即銷售毛利率＝（銷售收入—銷售成本）÷銷售收入，該指標(biāo)反映企業(yè)的贏利能力。然而，如果認(rèn)為對(duì)比企業(yè)幾個(gè)期間的銷售毛利率，能得出企業(yè)贏利能力好壞的結(jié)論，就有些有失偏頗了。因?yàn)?，該指?biāo)增大的原因可能是生產(chǎn)成本的降低，也可能是銷售價(jià)格的提高。可能有存貨利潤(rùn)的影響，也可能有采購(gòu)部門的貢獻(xiàn)，這里至少涉及銷售等多個(gè)部門，他們的表現(xiàn)有好有壞，甚至影響可能相互抵消。例如，雖然成本提高了，但售價(jià)也提高了；采購(gòu)成本雖然降低了，但生產(chǎn)損耗可能因材料質(zhì)量下降反倒提高了?？傊?，如果分析指標(biāo)同責(zé)任管理脫節(jié)，就永遠(yuǎn)找不到解決問題的答案。
3、對(duì)成本的可控與成本習(xí)性劃分認(rèn)識(shí)的誤區(qū)
成本習(xí)性，就是變動(dòng)成本和固定成本的劃分，是成本依業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)品產(chǎn)量）的變動(dòng)性。隨產(chǎn)量正比例變動(dòng)的成本，稱為變動(dòng)成本；在一定幅度內(nèi)不隨產(chǎn)量變動(dòng)而基本上保持不變的成本稱為固定成本。對(duì)生產(chǎn)單位來(lái)說(shuō)，大多數(shù)變動(dòng)成本是可控成本，但也有部分不可控。例如，按照產(chǎn)量和實(shí)際成本分?jǐn)偟墓に囇b備費(fèi)是變動(dòng)成本，但使用工藝裝備的生產(chǎn)車間未必能控制其成本，因?yàn)楫a(chǎn)量是上級(jí)指令的，其實(shí)際成本是輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用決定的。生產(chǎn)車間對(duì)分配來(lái)的費(fèi)用又有什么辦法控制呢？同樣將固定成本與不可控成本等同起來(lái)也是錯(cuò)誤的。例如，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的廣告費(fèi)、研究和開發(fā)費(fèi)用等酌量性固定成本都是可控的。
成本分析人員如果僅僅根據(jù)成本習(xí)性就確定其可控性，就會(huì)把責(zé)任歸屬問題搞亂，一方面使得一些原本可控成本失去其責(zé)任中心，造成成本肆意發(fā)生，無(wú)人負(fù)責(zé)；另一方面又會(huì)使得一部分成本錯(cuò)誤地加之于責(zé)任中心，難以讓人心服。
4、成本分析評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲措施的結(jié)合不力
企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時(shí)建立控制報(bào)告制度，對(duì)成本差異進(jìn)行調(diào)查，為落實(shí)企業(yè)的獎(jiǎng)懲措施，更好糾正管理偏差服務(wù)。其中獎(jiǎng)懲措施涉及獎(jiǎng)金、罰款等經(jīng)濟(jì)方式，也可能涉及升職、降職等措施，獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象必須是符合企業(yè)目標(biāo)取得佳績(jī)的部門和職工，懲罰的對(duì)象在于達(dá)不到企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的部門和個(gè)人。在進(jìn)行獎(jiǎng)懲之前，企業(yè)的職工應(yīng)該知道各類標(biāo)準(zhǔn)，而成本分析的結(jié)果是對(duì)責(zé)任中心相關(guān)部門獎(jiǎng)懲的基本依據(jù)。
而有些企業(yè)獎(jiǎng)懲沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行成本費(fèi)用分析時(shí)，總是不能和責(zé)任中心的管理目標(biāo)結(jié)合，總是無(wú)原則地找一些原因做出解釋。這樣，成本分析結(jié)果也就不能激勵(lì)好的責(zé)任成本管理行為，也不能有效懲治成本管理過(guò)程中的違規(guī)行為。成本分析結(jié)果如果和實(shí)際情況正好相反那就更糟，不公正的獎(jiǎng)懲措施會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的離心離德。
企業(yè)若想發(fā)揮成本費(fèi)用分析的作用，必須正視責(zé)任成本管理的意義和作用，必須正確劃分責(zé)任中心。其中，必須正確選擇劃分管理責(zé)任的歸屬，正確設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，把成本費(fèi)用分析和獎(jiǎng)懲制度結(jié)合在一起，防止各種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。只有這樣，成本費(fèi)用分析的目標(biāo)才能真正達(dá)到。
