在現(xiàn)代高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的組織形式日益多樣化。依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。從法律角度上講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔有限責任；合伙企業(yè)和獨資企業(yè)屬自然人企業(yè)，出資者需要承擔無限責任。這便是企業(yè)組織形式分類的第一個層次，即外部層次。除此之外，外部層次的分類還可以從其他角度進行，比如可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)；外資企業(yè)中的中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)等。
企業(yè)組織形式分類的第二個層次是在公司企業(yè)內(nèi)進行劃分的。這個層次分為兩對公司關(guān)系，即總分公司及母子公司。
企業(yè)組織形式分類的第二個層次的產(chǎn)生與完善是和市場經(jīng)濟的發(fā)展分不開的。公司企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，日益成為現(xiàn)代企業(yè)組織形式中的典型和代表。它在分離所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，廣泛籌集資金，限制投資風險，規(guī)范企業(yè)管理等方面體現(xiàn)出很大的優(yōu)勢。
如何對公司關(guān)系進行界定呢？從根本上講，分公司與子公司都是公司企業(yè)為擴大規(guī)模進行再投資過程中成立的分支機構(gòu)?？偡止颈砻餍罗k企業(yè)是原公司企業(yè)所屬母子公司則表明新辦企業(yè)受控于原公司企業(yè)。換以法律角度，總分公司屬于同一法人主體，母子公司則是各有其法人主體。
綜上所述，企業(yè)在組織形式存在著很大的差別。而國家的稅法為了促進本國經(jīng)濟的發(fā)展，充實本國財政收人，必然會對不同組織形式的企業(yè)實行不同的征稅辦法。正是這些稅收辦法的差別性為企業(yè)利用不同的組織形式進行納稅籌劃提供了生存和發(fā)展空間。
1、企業(yè)性質(zhì)的選擇
?。?）股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇。股份有限公司屬于公司企業(yè)，具有法人主體；合伙企業(yè)屬于自然人主體。當今世界許多國家對上述兩者的納稅規(guī)定是存在差別的。企業(yè)的領(lǐng)導者、決策者要最大限度地減少稅金支出，增加企業(yè)利潤，首先必須選定合理的企業(yè)組織式，從而避開不利于自身發(fā)展的納稅條款。
公司企業(yè)與合伙企業(yè)兩者納稅區(qū)別在于：公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不交公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。對于規(guī)模龐大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般宜采用股份有限公司，這不僅是因為規(guī)模較大的企業(yè)籌資難度大，而且在于這類企業(yè)管理相對困難，經(jīng)營風險大，如果采用合伙企業(yè)組織形式，很難正常健康地運轉(zhuǎn)起來。但對于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)比較適合，首先管理難度不大，合伙共管也可以見成效；其次又能因為納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得不少利潤。這部分利潤可以視為公司所得稅在企業(yè)組織形式的合理選擇下產(chǎn)生的。這種選擇舉動是法律規(guī)定所許可的，一般都是在納稅行為未發(fā)生之前進行。
?。?）外資企業(yè)類型的選擇。外資企業(yè)可以分為中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)三種形式。各類外商投資企業(yè)，其適用稅種、稅率基本一致。但由于中外合作經(jīng)營企業(yè)有著不同的組織形式，因而其稅收政策也不完全相同。一般來說，中外合作經(jīng)營企業(yè)可分為兩種類型，即緊密合作型企業(yè)和松散合作型企業(yè)。由于緊密合作型企業(yè)是合作雙方組成了新的法人企業(yè)，因而在稅收上完全按照外商投資企業(yè)辦理，可以享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。而對于松散合作型企業(yè)，由于沒有成立獨立的法人，因而不能按照外商投資企業(yè)辦理，不能完全享受稅收優(yōu)惠政策，而只能對其中的外資部分給予稅收優(yōu)惠，對其中的中方不給予照顧，仍按內(nèi)資企業(yè)辦理?？梢?，投資者在舉辦中外合作經(jīng)營企業(yè)時，應(yīng)進行適當?shù)倪x擇，以達到節(jié)省稅款的目的。
2、子公司和分公司的選擇
公司要發(fā)展業(yè)務(wù)、擴大規(guī)模，設(shè)立分支機構(gòu)再投資是一個重要渠道。但此刻也面臨著子公司或分公司的選擇。利潤最大化是公司經(jīng)營的目標，也是設(shè)立分支機構(gòu)的初衷，所以子公司和分公司的合理選擇也應(yīng)注意這一點。
在國外或外地創(chuàng)辦子公司一般需要辦理許多手續(xù)，并達到當?shù)匾?guī)定的公司創(chuàng)辦條件，獨立承擔納稅義務(wù)。但是子公司作為獨立法人主體可以享受當?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。如果創(chuàng)辦分公司則不能被視為獨立法人主體，很難享受到地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，但是分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計，可以平抑自身經(jīng)濟波動，部分地承擔納稅義務(wù)。而且設(shè)立分公司無需接受層層盤查，財務(wù)資料可以保密。
子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全面納稅義務(wù)，后者往往只承擔有限納稅義務(wù)。許多國家對外國公司既征收公司所得稅，又征收所謂的“分支機構(gòu)稅”。當然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。我國以前就曾規(guī)定對外資企業(yè)匯出利潤課征 10 ％的預(yù)提稅。
在具體籌劃公司形式時，還有許多可考慮因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當?shù)囟惵实母叩?，稅基的寬窄以及稅收的?yōu)惠條件等等。
對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負。但對于扭虧為盈迅速的行業(yè)，則可以設(shè)子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無需納稅。
對于低稅國、低稅地區(qū)，當?shù)乜赡軐哂歇毩⒎ㄈ说匚坏耐顿Y者免征或只征較低的公司稅。若簽訂了國際稅收協(xié)定，稅后利潤的預(yù)提稅可能少征或免征?？鐕境３？梢栽诖私⒆庸旧踔林皇切畔涔荆ㄖ粧烀Q沒有實際業(yè)務(wù)），用來轉(zhuǎn)移高稅區(qū)相關(guān)公司的利潤，達到國際避稅效果。
對于稅基寬窄的考慮，一般應(yīng)參考納稅籌劃主體自身的經(jīng)營范圍應(yīng)當在公司形式的選擇時使當?shù)卣鞫惙秶c自身經(jīng)營項目的交集盡量變小。
對于稅收優(yōu)惠條件而言，一般都是獨立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴格復(fù)雜；分支公司享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件要求不如獨立公司高。所以，在考慮設(shè)立分公司或子公司時，應(yīng)充分對比籌劃成本和優(yōu)惠獲利的大小。
最后要說明的是，跨國公司為達到最優(yōu)納稅籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式，某些附屬機構(gòu)設(shè)立為分公司，某些設(shè)立為子司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中納稅籌劃的第一步，應(yīng)該特別加以對待。
