案例2：福建地稅稽查局在檢查M公司時發(fā)現，該公司2013年年末應付職工薪酬余額1億元，這部分工資薪金在2014年1月份發(fā)放，即：所謂的下發(fā)薪。北京國稅局要求這部分工資必須扣除在2014年，而不能扣除在2013年，因此應進行納稅調整。

分析：福建地稅稽查局執(zhí)法的理由有三個：
    第一，《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除?！鞍l(fā)生”二字，理解為實際支付了。

第二，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

第三，《關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局2012年第18號公告）總局的解讀第五條闡述要求股權激勵在行權時才能扣除的理由：“而根據稅法實施條例第34條規(guī)定：”企業(yè)工資薪金支出，必須是每年度“支付”的。而上市公司實行股權激勵計劃，是設定一定條件的，在實施過程中，有可能滿足不了；況且股市發(fā)生變化，也可能影響行權（如授予價高于行權時的股票市場價格，現實中有許多公司出現這種情況），這種不確定性的成本費用，稅法不允許當時就給予扣除。

因此，根據稅法的規(guī)定，這種費用，應在激勵對象行權時給予扣除?！斑@種說法，更加強化了工資薪金必須在當年”實際發(fā)放“才能扣除的概念。

福建地稅的這種理解，單單從法理上來說，是不無道理的，但是下發(fā)薪的企業(yè)，每年都要對工資薪金兩次調整，1月份發(fā)放時調減，年末12月份工資調增，增大了征管成本，而且這種征管成本的加大，是沒有多大意義的。

因此，全國大部分省份在34號公告下發(fā)之前，就是將支付時間放寬到了第二年5月31日，也有個別省份堅持12月發(fā)放才能扣除。比如北京市國稅局、福建省地稅局、廣州市國、地稅局，就是堅持這種觀點的。最有趣兒的是天津國、地稅，規(guī)定在第二年1月份發(fā)放的允許扣除在計提年度，否則只能扣除在實際發(fā)放年度。

34號公告第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

上述規(guī)定，實際是對福建地稅等局隔空喊話，別再增加無謂的征管成本了，稅法原理應該遵從，但是不能達到潔癖的程度??！

案例3：H省國稅稽查局在檢查某國有企業(yè)M公司時發(fā)現，該公司在當年工資限額1億元，已經足額發(fā)放。同時還列支勞務派遣的勞務費支出3000萬元，其中2500萬元支付給勞務派遣公司，500萬元自行發(fā)放。稽查局根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號）第1條規(guī)定，要求企業(yè)將3000萬元全部計入工資薪金項目。而根據國稅函〔2009〕3號文件的要求，企業(yè)工資薪金限額為1億元，計入工資薪金后，超出了工資限額，應全部進行納稅調增。

分析：
    2012年15號公告第1條的規(guī)定，總局的立法本意是想對企業(yè)有利的，因為如果作為勞務費扣除，不能作為職工福利費扣除限額的基數，而按照15號公告的規(guī)定，可以將勞務派遣支出全部作為職工福利費基數?？偩炙枚愃驹凇吨袊悇铡?013年第3期，發(fā)表署名文章《納稅人不可不知的所得稅新政》，進一步闡述：勞務派遣用工費用分兩種情況：
    一是企業(yè)直接向派遣員工本人支付費用的，按規(guī)定區(qū)分工資薪金和職工福利費用支出。
    二是企業(yè)向派遣方支付費用的，凡沒有區(qū)分工資和福利費用的，可全部作為工資薪金支出稅前扣除，并計入工資薪金總額；如果用工企業(yè)向派遣員工額外支付的加班工資、獎金、職工福利費等支出，按規(guī)定區(qū)分工資薪金和職工福利費支出。

但是總局的好意，實質上引起了文件打架，試圖解決福利費基數問題，最后的后果卻是嚴格按照3號文件執(zhí)行，卻一分錢都不能扣除了。

因此北京國稅局一直以來的口徑就是區(qū)分直接支付和間接支付，直接支付作為工資薪金，間接支付作為勞務費用扣除，34號公告認識到原來的15號公告，其實是“好心辦了壞事兒”，因此在34號公告撥亂反正了！

34號公告第3條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。