內(nèi)容提要：C2C電子商務(wù)已成為我國經(jīng)濟的重要組成部分，將其納入稅收監(jiān)管范圍是未來的必然選擇。本文從促進稅收公平、保證國家財政收入、規(guī)范C2C電子商務(wù)交易的角度出發(fā)，就我國如何對C2C電子商務(wù)進行稅收征管提出了包括制定“C2C電子商務(wù)稅收征收管理辦法”、在稅務(wù)局內(nèi)部組建電子商務(wù)稅務(wù)管理部門、構(gòu)建C2C電子商務(wù)交易監(jiān)管平臺、確立代扣代繳制度、強化C2C電子商務(wù)稅收監(jiān)督等建議。 
    關(guān)鍵詞：C2C  電子商務(wù)  稅收征管

C2C電子商務(wù)是我國電子商務(wù)模式主要組成部分之一，已成為我國城鎮(zhèn)居民的一種重要購物模式。以阿里巴巴集團旗下的淘寶網(wǎng)為例，自淘寶“雙十一”誕生以來，從2009年到2014年歷年“雙十一”銷售數(shù)據(jù)分別是5000萬元、9.36億元、52億元、191億元、350億元、571億元，[1]呈爆發(fā)式增長態(tài)勢。毫無疑問，C2C電子商務(wù)已顯示出巨大的市場潛力。目前，B2C電子商務(wù)交易已并入實體企業(yè)稅收征管范圍，但C2C電子商務(wù)交易仍屬征管盲區(qū)，C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)實體企業(yè)、不同類型電商之間的稅負存在失衡。

一、我國C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀 
    （一）我國C2C電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀 
    C2C電子商務(wù)是我國零售業(yè)中一種主要的電商模式，是一種溝通消費者和消費者的交易模式，交易參與方包括買賣雙方、第三方支付交易平臺和物流配送公司，進入門檻低，近年來交易規(guī)模迅速擴大。目前，我國C2C電子商務(wù)稅收征管制度基本空白，稅務(wù)實踐中，僅個別省份嘗試對個別交易規(guī)模偏大的C2C電子商務(wù)企業(yè)征稅，絕大部分C2C電子商務(wù)仍處于實際免稅狀態(tài)。 
    （二）C2C電子商務(wù)存在的稅收問題 
    1、稅負失衡現(xiàn)象比較明顯?，F(xiàn)行稅制對C2C電子商務(wù)是否征稅沒有明確的規(guī)定，絕大部分C2C電子商務(wù)均無稅經(jīng)營，造成C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)實體企業(yè)、不同類型電商之間的稅負失衡。 
    2、稅收流失規(guī)模不斷擴大。2013年我國C2C電子商務(wù)的交易規(guī)模達到1.2萬億元。[2]但這部分的營業(yè)收入基本處于實際免稅狀態(tài)，即使僅以該模式電商企業(yè)作為小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅，2013年該領(lǐng)域稅款流失即達352.45億元。根據(jù)艾瑞咨詢《2013年中國網(wǎng)絡(luò)購物行業(yè)年度監(jiān)測報告》的估計，2017年我國C2C電子商務(wù)交易規(guī)模將達到21048.5億元。依此標準，2017年該領(lǐng)域稅款流失將達631.46億元，而這一數(shù)字還將隨著交易規(guī)模的擴大而不斷擴大。 
    3、稅務(wù)監(jiān)管空缺不利于電子商務(wù)長遠發(fā)展。我國C2C電子商務(wù)進入門檻極低，以淘寶網(wǎng)為例，任何個人（或組織）不必具備工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證明，只需以個人名義申請一個賬戶，然后將該賬戶和通過實名認證的支付寶賬戶進行綁定，公開展示真實有效的姓名、地址，即可在淘寶網(wǎng)交易平臺創(chuàng)建店鋪，成為C2C電子商務(wù)經(jīng)營者。同時，由于缺乏必要的前置管理程序，其后續(xù)經(jīng)營監(jiān)管缺位，提供的產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量得不到必要保障，這導(dǎo)致C2C電商所提供商品、服務(wù)的質(zhì)量良莠不齊，存在大量偽劣商品，損害了消費者的利益。這樣的經(jīng)營狀態(tài)非常不利于C2C電子商務(wù)企業(yè)做大做強，稅務(wù)監(jiān)管的空缺也不利于其長遠發(fā)展。

二、我國C2C電子商務(wù)征稅的必要性和可行性 
    （一）我國C2C電子商務(wù)征稅的必要性 
    1、有利于實現(xiàn)稅負公平。C2C電子商務(wù)交易是新的交易方式，但本質(zhì)上與傳統(tǒng)交易形式并無區(qū)別，從稅收公平原則出發(fā)，應(yīng)當對C2C電商經(jīng)營者征稅。對C2C電子商務(wù)交易征稅不僅有利于實現(xiàn)傳統(tǒng)實體企業(yè)和電商之間的稅負公平，也有利于不同類型電商之間的稅負公平。 
    2、有利于減少稅收流失，保證稅收收入。我國C2C電子商務(wù)發(fā)展迅速，已有越來越多的企業(yè)和個人加入電子商務(wù)行列，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易，傳統(tǒng)實體交易必然相應(yīng)減少。而C2C電子商務(wù)仍處于實際免稅狀態(tài)，如果不能有效進行稅收征管，勢必導(dǎo)致稅收流失，稅收收入難以保證。所以，要及時完善相關(guān)法律法規(guī)，將C2C電子商務(wù)納入征管范圍，對C2C電子商務(wù)進行稅收管理。 
    3、有利于規(guī)范C2C 電子商務(wù)交易市場。C2C電子商務(wù)已成為我國經(jīng)濟的重要組成部分，不能任其長時間游離于法治監(jiān)管之外。將C2C電子商務(wù)納入征管范圍，對其經(jīng)營活動實施監(jiān)督管理，有利于電子商務(wù)交易的規(guī)范化，促進我國電子商務(wù)交易市場規(guī)則和秩序的建立。 
    （二）我國C2C電子商務(wù)征稅的可行性 
    1、交易市場已初具規(guī)模。C2C模式電子商務(wù)交易市場已經(jīng)形成，成交規(guī)模日趨擴大。僅2014年第2季度，C2C電子商務(wù)交易已占我國整個網(wǎng)絡(luò)購物市場58.7%的份額，達到4 422.54億元，同期網(wǎng)購人數(shù)已達到3.32億人。[3]波士頓咨詢公司（BCG）的一項研究表明，到2016年，中國網(wǎng)民數(shù)量將超過7.3億，網(wǎng)絡(luò)購物者數(shù)量將高達3.8億。[4]可見，我國C2C電子商務(wù)交易市場從用戶人數(shù)到交易額都已經(jīng)達到了一定的規(guī)模。 
    2、第三方支付使代扣代繳成為可能。第三方交易支付平臺是C2C電子商務(wù)的重要參與方之一。在C2C電子商務(wù)交易中，買方使用第三方交易支付平臺提供的賬戶進行貨款支付，由第三方通知賣家貨款到達、進行發(fā)貨；買方檢驗物品后，就可以通知第三方平臺付款給賣家，第三方再將款項轉(zhuǎn)至賣家賬戶。交易中第三方交易支付平臺的存在使代扣代繳成為可能，且這種方式有利于降低征管成本。 
    3、已有的征收實踐提供了現(xiàn)實保證。如武漢市國稅局于2011年開出國內(nèi)首張C2C電子商務(wù)征稅單，征收稅款430余萬元，開了C2C電子商務(wù)征稅的先例，也使C2C電子商務(wù)經(jīng)營者對開征稅款有了一定的心理預(yù)期。再如經(jīng)過深圳市地稅局的不懈努力，已陸續(xù)有C2C電商企業(yè)自行申報納稅。這些探索性稅收征管實踐表明，對C2C電子商務(wù)征稅具有可行性。