在稅收征管實踐中，現(xiàn)行法律法規(guī)及規(guī)章對個人所得稅扣繳義務(wù)人未扣或者少扣、未收或者少收稅款的責(zé)任不夠明確，造成扣繳義務(wù)人未扣少扣、未收少收的現(xiàn)象比較常見，且責(zé)任性質(zhì)也各不相同。特別是一些大企業(yè)，由于業(yè)務(wù)往來多，扣繳義務(wù)也大，稅務(wù)風(fēng)險更難防控。筆者以影視業(yè)為例來分析這一問題。

近年來，我國影視產(chǎn)業(yè)活力勃發(fā)，呈現(xiàn)突飛猛進的態(tài)勢，成為地方稅收增長新亮點。影視產(chǎn)業(yè)屬于智力密集型產(chǎn)業(yè)，其成本支出大多體現(xiàn)在人力資源及無形資產(chǎn)上，尤其對演員、導(dǎo)演、編劇、攝影、配音和創(chuàng)意人員等專業(yè)人才的勞務(wù)報酬投入很大。作為個人所得稅扣繳義務(wù)人，一些影視企業(yè)對扣繳責(zé)任不明確、執(zhí)行不到位，存在未扣或者少扣稅款的違法行為。

近期，稅務(wù)機關(guān)對某電影電視劇制作中心（以下簡稱A企業(yè)）開展個人所得稅專項檢查，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2013年和2014年對該劇組的部分演職人員未足額扣繳申報個人所得稅1300萬元。其中，A企業(yè)對每部電視劇都是分若干次支付勞務(wù)報酬，且每部劇都未足額扣繳申報演職人員個人所得稅。

但A企業(yè)認為，已與演職人員簽訂了勞務(wù)合同，并按合同約定支付了勞務(wù)報酬，履行完了法律義務(wù)。至于是否代扣代繳個人所得稅，并不是企業(yè)的法定責(zé)任。對于勞務(wù)報酬所得“每次”的界定問題，A企業(yè)認為，2014年制作拍攝四部電視劇時，該單位對每部劇都是分若干次支付演職人員勞務(wù)報酬，所以應(yīng)該按次分別計算個人所得稅，而不應(yīng)該將分次的勞務(wù)報酬合并為一次性收入計算稅款。

對企業(yè)的疑問，稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)人員認為，個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。A企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳稅款。

另外，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕33號）第一條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當認定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。A企業(yè)與劇組導(dǎo)演簽訂的勞務(wù)合同中約定支付的勞務(wù)報酬為稅后收入，因此，應(yīng)認定A企業(yè)已代扣了稅款。

關(guān)于“每次”的方法確定問題。個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）規(guī)定，“同一項目”，指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。A企業(yè)雖然每部劇分若干次支付勞務(wù)報酬，但演職人員實際上只參與了一部電視劇，取得參與一部電視劇的收入，不屬于“同一項目連續(xù)性收入”，在實質(zhì)上屬于一次性收入。因此，A企業(yè)應(yīng)合并分次支付的勞務(wù)報酬，以總額計算代扣代繳個人所得稅。

上述企業(yè)在個人所得稅扣繳管理中具有一定代表性。因此，筆者建議，在稅收工作中要注意強化對扣繳義務(wù)人的日常監(jiān)管，尤其在修訂稅收征管法及其實施細則時，應(yīng)進一步明確扣繳稅款的法律責(zé)任，從頂層設(shè)計和制度保障的更高層面、更高水平上約束規(guī)范扣繳義務(wù)人依法履行義務(wù)，嚴格承擔責(zé)任。