增值稅小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否可以不辦理一般納稅人登記，仍按小規(guī)模納稅人繳納增值稅呢？

　　首先，現(xiàn)行稅收政策，并沒(méi)有一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，而只有小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。兩種情形下，小規(guī)模納稅人將成為一般納稅人。一種情形是超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的（另有特殊規(guī)定的除外），應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。還有就是符合規(guī)定條件的，可以辦理一般納稅人登記。

　　其次，關(guān)于小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是這樣的，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額（不含稅，下同）500萬(wàn)元及以下。按照規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

　　這里說(shuō)的年應(yīng)稅銷售額，不是指自然年度（某年1月1日至12月31日），而是指連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月（以1個(gè)月為一個(gè)納稅期）或四個(gè)季度（以1個(gè)季度為一個(gè)納稅期）的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，該納稅人累計(jì)的應(yīng)征增值稅的銷售額（不含增值稅的不含稅收入）。也就是這里的“一年”是指滾動(dòng)的往前任意12個(gè)月或四個(gè)季度。

　　所說(shuō)的超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但允許不辦理辦理一般納稅人登記的“另有規(guī)定除外”情形是指，①按照相關(guān)政策規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；②年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，這兩類納稅人不辦理一般納稅人登記。例如“其他個(gè)人”也就是自然人個(gè)人，即使年（哪怕是某一個(gè)月）銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，想登記為一般納稅人也辦不了。

　　此外，納稅人年應(yīng)稅銷售額雖然尚未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。但不應(yīng)將此兩個(gè)條件視為“一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)”。因?yàn)?，?dāng)你超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即使達(dá)不到這兩個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。這兩個(gè)并列條件只能說(shuō)是“未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而可以申請(qǐng)登記為一般納稅人的條件”。

　　所以，這個(gè)問(wèn)題不是說(shuō)小規(guī)模納稅人符合一般納稅人資格時(shí)，是否可以不申請(qǐng)成為一般納稅人。而是超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。因?yàn)椋鲋刀惣{稅人天然就是小規(guī)模納稅人，現(xiàn)行稅收政策中只有小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元）而沒(méi)有一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

　　那么，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否可以不辦理一般納稅人登記，仍按小規(guī)模納稅人繳納增值稅呢？

　　答案不好說(shuō)是“可以”還是“不可以”。因?yàn)橐?guī)定的是“應(yīng)當(dāng)”也就是必須，而登記是依納稅人要求進(jìn)行的，你應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記而不去辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能說(shuō)是強(qiáng)制你去登記。

　　這就好比，按交通安全法律規(guī)定，行人應(yīng)走人行橫道線過(guò)馬路，你問(wèn)是否可以不走人行橫道線過(guò)馬路。按規(guī)定是應(yīng)當(dāng)走，但是現(xiàn)實(shí)中仍然有一些人不走人行橫道線過(guò)馬路。你說(shuō)不可以，他就偏偏是這樣做的，就是不走橫道線過(guò)馬路。

　　這樣說(shuō)來(lái)，對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而拒不辦理相關(guān)登記手續(xù)的納稅人，是不是就沒(méi)有管理措施了呢？當(dāng)然不是。

　　超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人的，應(yīng)當(dāng)在年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，具體來(lái)講是這樣的：一是兩類不辦理一般納稅人登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說(shuō)明。二是應(yīng)當(dāng)辦理登記的納稅人，應(yīng)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。

　　例1，聞濤電子儀器銷售有限公司本系增值稅小規(guī)模納稅人，在2019年10月時(shí)，往前連續(xù)12個(gè)月也就是2019年10月份至2018年11月份這段時(shí)間，該公司銷售額累計(jì)達(dá)到510萬(wàn)元，已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，那么就應(yīng)當(dāng)在11月16日（10月份稅款所屬申報(bào)期結(jié)束日為15日）起的15日內(nèi)辦理一般納稅人登記。（均未考慮節(jié)假日順延問(wèn)題）

　　如果納稅人未按規(guī)定時(shí)限辦理一般納稅人登記手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知聞濤電子儀器銷售有限公司應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。而該公司應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后5日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)；如果是符合允許不辦理一般納稅人條件的，則應(yīng)辦理選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)。

　　對(duì)于在這種情況下，逾期未辦理相關(guān)手續(xù)的納稅人，自稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》通知時(shí)限期滿的次月開始，不能再按照原增值稅征收率計(jì)算繳納增值稅，而須按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

　　現(xiàn)行增值稅的征稅稅率分別為：銷售一般貨物、勞務(wù)以及租賃有形動(dòng)產(chǎn)的服務(wù)，稅率13%；銷售特定貨物、提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%；銷售其他應(yīng)稅服務(wù)（上述列舉的應(yīng)稅服務(wù)之外的各項(xiàng)營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)）的稅率為6%。另有發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的稅率為零。而現(xiàn)行增值稅的征收率有兩檔，基本征收率為3%；規(guī)定的特殊應(yīng)稅項(xiàng)目征收率5%。

　　例2，承前例1所述，增值稅小規(guī)模納稅人聞濤電子儀器銷售有限公司，在2019年10月份銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但在自11月16日起的15日內(nèi)，也就是時(shí)至11月30日止的規(guī)定時(shí)限內(nèi)，仍未按規(guī)定主動(dòng)辦理一般納稅人登記。此時(shí)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在12月5日制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知該公司應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

　　如果，聞濤電子儀器銷售有限公司在12月5日收到通知后，至12月10日仍未辦理一般納稅人的登記手續(xù)。那么，從2020年1月起，該公司不得再按3%的征收率繳納增值稅，而應(yīng)當(dāng)按銷售額依照增值稅稅率（13%）計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至其辦理好一般納稅人登記的相關(guān)手續(xù)為止。

　　最后，還有一個(gè)很嚴(yán)重的問(wèn)題，那就是，對(duì)于按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記而未辦理的納稅人，還不得使用增值稅專用發(fā)票。