【編者按】建筑業(yè)具有關聯度高、帶動性強、輻射面廣的特點。為確保建筑業(yè)稅制轉換平穩(wěn)，國家出臺了多項過渡性政策。但受行業(yè)特點、經營模式及歷史做法等影響，建筑行業(yè)在適應新稅制、遵從新稅制方面，還存在一些亟待解決的問題。特別對于一些大企業(yè)而言，這些問題尤其突出，導致不少稅務風險。本文對這些突出問題進行了詳細的分析，并對此給出若干應對問題的建議。

建議修改建筑法相關條款，在符合一定條件的情況下，允許轉包建筑工程。在此基礎上，要求總包、轉包、分包各方作為獨立的納稅主體，依法履行增值稅納稅義務和對外開具發(fā)票。建筑企業(yè)要按照營改增試點政策和管理要求，從運作模式、內控管理及會計核算等方面，做出有針對性的調整、規(guī)范和重構。

建筑業(yè)具有關聯度高、帶動性強、輻射面廣的特點，在國民經濟中具有不可替代的重要作用。為確保建筑業(yè)稅制轉換平穩(wěn)，國家出臺了多項過渡性政策。但受行業(yè)特點、經營模式及歷史做法等影響，建筑行業(yè)在適應新稅制、遵從新稅制方面，還存在一些亟待解決的問題，應認真研究加以解決。

主要過渡政策

三種情形可以選擇簡易計稅。一般納稅人為建筑工程老項目、以清包工方式或者為甲供工程提供的建筑服務，均可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑服務營業(yè)稅稅率為3%，增值稅征收率為3%，營業(yè)稅是價內征收而增值稅是價外征收的，按營業(yè)稅口徑返算，3%的增值稅征收率相當于2.91%的營業(yè)稅稅負水平。

簡易計稅可差額扣除分包款。小規(guī)模納稅人提供建筑服務及一般納稅人提供建筑服務選擇適用簡易計稅方法計稅的，延續(xù)營業(yè)稅差額扣除政策，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

異地建筑服務應預繳稅款。適用一般計稅方法的納稅人跨縣市提供建筑服務，以取得全部價款和價外費用扣除分包款后的余額，按照2%的征收率在服務地預繳增值稅；適用簡易計稅的納稅人跨縣市提供建筑服務，以取得全部價款和價外費用扣除分包款后的余額，按照3%的征收率在服務地預繳增值稅。納稅人在服務地預繳的稅款，可以在當期應納稅額中扣除。這種制度安排，主要是穩(wěn)定試點前后各地區(qū)的財政利益，同時不違背固定業(yè)務在機構地申報納稅的增值稅基本政策規(guī)定。

存在的突出問題

1、現行運作模式不適應增值稅管理要求。

我國現行法律對建筑工程總包人有嚴格的資質要求。在實踐中，一些沒有資質或資質較低的企業(yè)或個人（實際承包人），往往以其他有資質或資質較高的建筑企業(yè)（名義承包人）名義承包建筑工程，除收取一定的管理費和負責代扣代繳營業(yè)稅、到地稅機關代開發(fā)票外，名義承包人基本不參與材料采購、工程施工等其他事務，很多情況下發(fā)包人工程款甚至直接支付給實際承包人，業(yè)內稱為“資質共享”。這種運作模式非常普遍，甚至可以說是目前我國建筑業(yè)的主要運作模式。

營改增后，這一模式面臨以下難題：

一是根據試點政策，名義承包人為納稅義務人，應當由名義承包人向發(fā)包人開具發(fā)票。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無法對材料采購等事項進行有效管控，接受虛開發(fā)票等納稅風險陡然增加。目前，已陸續(xù)出現一些名義承包人不愿開票導致實際承包人無法結算工程款的現象。

二是如果實際承包人注冊成立機構、辦理稅務登記成為獨立核算的增值稅納稅人，并與名義承包人簽訂轉包合同，便可以建立增值稅鏈條關系，但同時又會遇到“建筑法禁止整體轉包”這一新的難題。 

2、跨縣建筑服務發(fā)票使用規(guī)定操作不便。

建筑企業(yè)對工程項目的內部管理主要采取內部承包方式，即建筑企業(yè)將工程項目分包給項目經理，分散在各地的項目部并不是獨立經營的主體，建筑企業(yè)仍是承擔民事法律責任的主體。營業(yè)稅下，一般由項目部向項目所在地地稅機關申請代開發(fā)票。營改增試點政策規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應由企業(yè)機構所在地國稅機關開出外出經營許可證，到項目所在地國稅機關辦理報驗登記，但增值稅發(fā)票只能向機構所在地領用和開具（小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票除外）。與營改增前相比，增值稅發(fā)票開具方式變化較大，建筑企業(yè)難以適應，實際操作中將面臨一些突出問題，如建筑行業(yè)農民就業(yè)比例高，一旦發(fā)生未及時開票導致無法結算工程款，或者建筑企業(yè)以此為借口不及時發(fā)放農民工工資，極易引發(fā)群體事件，而建筑工程所在地國稅機關雖然處在矛盾焦點之中，卻無力解決問題。

3、規(guī)范建筑企業(yè)的日常稅收管理難度大。

會計核算健全，是增值稅政策對一般納稅人的基本要求。但受行業(yè)經營特點、營業(yè)稅管理模式等因素影響，營改增后建筑企業(yè)稅收管理難度大，主要體現在以下方面：

一是建筑企業(yè)會計核算不規(guī)范的現象非常普遍，一些建筑企業(yè)基本不建賬，對許多建筑企業(yè)來說，營改增后規(guī)范會計核算可能要從頭起步，從零開始。

二是國稅機關稅收監(jiān)管手段有限?，F行試點政策規(guī)定，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應向項目所在地國稅機關預繳一定比例的稅款，但發(fā)票只能在機構所在地國稅機關領用，會計核算資料自然也集中在建筑企業(yè)，對項目所在地國稅機關來說，很難實施有效的稅收監(jiān)管。

三是建筑行業(yè)運行模式轉型難度大。建筑行業(yè)管理不規(guī)范、運作模式不適應增值稅的要求，是業(yè)內外都認識到的實際問題。但是，商業(yè)模式的調整，絕非一朝一夕之事。在此過程中，如何做到既規(guī)范執(zhí)行營改增試點政策規(guī)定，又妥善處理開票方式改變、不能及時結算工程款引發(fā)的民生（農民工）問題，是基層國稅機關面臨的巨大挑戰(zhàn)。