【編者按】建筑業(yè)具有關(guān)聯(lián)度高、帶動(dòng)性強(qiáng)、輻射面廣的特點(diǎn)。為確保建筑業(yè)稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)過(guò)渡性政策。但受行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式及歷史做法等影響，建筑行業(yè)在適應(yīng)新稅制、遵從新稅制方面，還存在一些亟待解決的問(wèn)題。特別對(duì)于一些大企業(yè)而言，這些問(wèn)題尤其突出，導(dǎo)致不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)這些突出問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并對(duì)此給出若干應(yīng)對(duì)問(wèn)題的建議。

建議修改建筑法相關(guān)條款，在符合一定條件的情況下，允許轉(zhuǎn)包建筑工程。在此基礎(chǔ)上，要求總包、轉(zhuǎn)包、分包各方作為獨(dú)立的納稅主體，依法履行增值稅納稅義務(wù)和對(duì)外開具發(fā)票。建筑企業(yè)要按照營(yíng)改增試點(diǎn)政策和管理要求，從運(yùn)作模式、內(nèi)控管理及會(huì)計(jì)核算等方面，做出有針對(duì)性的調(diào)整、規(guī)范和重構(gòu)。

建筑業(yè)具有關(guān)聯(lián)度高、帶動(dòng)性強(qiáng)、輻射面廣的特點(diǎn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的重要作用。為確保建筑業(yè)稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)過(guò)渡性政策。但受行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式及歷史做法等影響，建筑行業(yè)在適應(yīng)新稅制、遵從新稅制方面，還存在一些亟待解決的問(wèn)題，應(yīng)認(rèn)真研究加以解決。

主要過(guò)渡政策

三種情形可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目、以清包工方式或者為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅征收率為3%，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)征收而增值稅是價(jià)外征收的，按營(yíng)業(yè)稅口徑返算，3%的增值稅征收率相當(dāng)于2.91%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平。

簡(jiǎn)易計(jì)稅可差額扣除分包款。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)及一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，延續(xù)營(yíng)業(yè)稅差額扣除政策，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

異地建筑服務(wù)應(yīng)預(yù)繳稅款。適用一般計(jì)稅方法的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款后的余額，按照2%的征收率在服務(wù)地預(yù)繳增值稅；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款后的余額，按照3%的征收率在服務(wù)地預(yù)繳增值稅。納稅人在服務(wù)地預(yù)繳的稅款，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除。這種制度安排，主要是穩(wěn)定試點(diǎn)前后各地區(qū)的財(cái)政利益，同時(shí)不違背固定業(yè)務(wù)在機(jī)構(gòu)地申報(bào)納稅的增值稅基本政策規(guī)定。

存在的突出問(wèn)題

1、現(xiàn)行運(yùn)作模式不適應(yīng)增值稅管理要求。

我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)建筑工程總包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求。在實(shí)踐中，一些沒有資質(zhì)或資質(zhì)較低的企業(yè)或個(gè)人（實(shí)際承包人），往往以其他有資質(zhì)或資質(zhì)較高的建筑企業(yè)（名義承包人）名義承包建筑工程，除收取一定的管理費(fèi)和負(fù)責(zé)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、到地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票外，名義承包人基本不參與材料采購(gòu)、工程施工等其他事務(wù)，很多情況下發(fā)包人工程款甚至直接支付給實(shí)際承包人，業(yè)內(nèi)稱為“資質(zhì)共享”。這種運(yùn)作模式非常普遍，甚至可以說(shuō)是目前我國(guó)建筑業(yè)的主要運(yùn)作模式。

營(yíng)改增后，這一模式面臨以下難題：

一是根據(jù)試點(diǎn)政策，名義承包人為納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)由名義承包人向發(fā)包人開具發(fā)票。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無(wú)法對(duì)材料采購(gòu)等事項(xiàng)進(jìn)行有效管控，接受虛開發(fā)票等納稅風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。目前，已陸續(xù)出現(xiàn)一些名義承包人不愿開票導(dǎo)致實(shí)際承包人無(wú)法結(jié)算工程款的現(xiàn)象。

二是如果實(shí)際承包人注冊(cè)成立機(jī)構(gòu)、辦理稅務(wù)登記成為獨(dú)立核算的增值稅納稅人，并與名義承包人簽訂轉(zhuǎn)包合同，便可以建立增值稅鏈條關(guān)系，但同時(shí)又會(huì)遇到“建筑法禁止整體轉(zhuǎn)包”這一新的難題。 

2、跨縣建筑服務(wù)發(fā)票使用規(guī)定操作不便。

建筑企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部管理主要采取內(nèi)部承包方式，即建筑企業(yè)將工程項(xiàng)目分包給項(xiàng)目經(jīng)理，分散在各地的項(xiàng)目部并不是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體，建筑企業(yè)仍是承擔(dān)民事法律責(zé)任的主體。營(yíng)業(yè)稅下，一般由項(xiàng)目部向項(xiàng)目所在地地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。營(yíng)改增試點(diǎn)政策規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)由企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)開出外出經(jīng)營(yíng)許可證，到項(xiàng)目所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，但增值稅發(fā)票只能向機(jī)構(gòu)所在地領(lǐng)用和開具（小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票除外）。與營(yíng)改增前相比，增值稅發(fā)票開具方式變化較大，建筑企業(yè)難以適應(yīng)，實(shí)際操作中將面臨一些突出問(wèn)題，如建筑行業(yè)農(nóng)民就業(yè)比例高，一旦發(fā)生未及時(shí)開票導(dǎo)致無(wú)法結(jié)算工程款，或者建筑企業(yè)以此為借口不及時(shí)發(fā)放農(nóng)民工工資，極易引發(fā)群體事件，而建筑工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)雖然處在矛盾焦點(diǎn)之中，卻無(wú)力解決問(wèn)題。

3、規(guī)范建筑企業(yè)的日常稅收管理難度大。

會(huì)計(jì)核算健全，是增值稅政策對(duì)一般納稅人的基本要求。但受行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅管理模式等因素影響，營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅收管理難度大，主要體現(xiàn)在以下方面：

一是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的現(xiàn)象非常普遍，一些建筑企業(yè)基本不建賬，對(duì)許多建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后規(guī)范會(huì)計(jì)核算可能要從頭起步，從零開始。

二是國(guó)稅機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管手段有限?，F(xiàn)行試點(diǎn)政策規(guī)定，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向項(xiàng)目所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳一定比例的稅款，但發(fā)票只能在機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用，會(huì)計(jì)核算資料自然也集中在建筑企業(yè)，對(duì)項(xiàng)目所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，很難實(shí)施有效的稅收監(jiān)管。

三是建筑行業(yè)運(yùn)行模式轉(zhuǎn)型難度大。建筑行業(yè)管理不規(guī)范、運(yùn)作模式不適應(yīng)增值稅的要求，是業(yè)內(nèi)外都認(rèn)識(shí)到的實(shí)際問(wèn)題。但是，商業(yè)模式的調(diào)整，絕非一朝一夕之事。在此過(guò)程中，如何做到既規(guī)范執(zhí)行營(yíng)改增試點(diǎn)政策規(guī)定，又妥善處理開票方式改變、不能及時(shí)結(jié)算工程款引發(fā)的民生（農(nóng)民工）問(wèn)題，是基層國(guó)稅機(jī)關(guān)面臨的巨大挑戰(zhàn)。