建筑服務(wù)增值稅若干問題

——更新時(shí)間：2016-06-22 11:16:33 點(diǎn)擊率: 9550

（五）應(yīng)納稅額計(jì)算公式及納稅申報(bào)

建筑企業(yè)應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

1.一般納稅人

（1）一般計(jì)稅辦法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額

應(yīng)抵扣稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額

當(dāng)應(yīng)抵扣稅額<銷項(xiàng)稅額時(shí)，實(shí)際抵扣稅額=應(yīng)抵扣稅額

當(dāng)應(yīng)抵扣稅額≥銷項(xiàng)稅額時(shí)，實(shí)際抵扣稅額=銷項(xiàng)稅額

期末留抵稅額=應(yīng)抵扣稅額-實(shí)際抵扣稅額

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅合計(jì)=一般計(jì)稅辦法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額+簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額減征額

（3）本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅合計(jì)-分次預(yù)繳稅額

銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)計(jì)算，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%-已預(yù)繳增值稅

（六）過渡期間銜接辦法

1.建筑企業(yè)在營改增試點(diǎn)前按照總包扣除分包后的差額繳納營業(yè)稅，對于其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

2.納稅人提供建筑服務(wù)取得的收入營改增試點(diǎn)之前已繳納營業(yè)稅，尚未開具營業(yè)稅發(fā)票的，營改增試點(diǎn)之后可以開具增值稅普通發(fā)票（零稅率），但不得開具增值稅專用發(fā)票。

五、建筑服務(wù)增值稅會計(jì)處理

納稅人提供建筑服務(wù)在實(shí)際取得的預(yù)收款以及合同約定的應(yīng)當(dāng)結(jié)算價(jià)款的當(dāng)期開具增值稅發(fā)票，但會計(jì)上應(yīng)按照完工百分比法核算收入和成本。

1.取得預(yù)收賬款時(shí)開具增值稅發(fā)票，作：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+11%）×11%

或：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+3%）×3%

本期根據(jù)預(yù)繳增值稅完稅憑證作：