4.每月按完工百分比法確認(rèn)收入、成本，作：

借：工程施工——毛利

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目按照總包扣除分包后的差額作為銷售額時(shí)，按照應(yīng)抵減的增值稅作：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的增值稅）

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

5.結(jié)算工程價(jià)款時(shí)開具增值稅發(fā)票，作：

借：應(yīng)收賬款

    貸：工程結(jié)算

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

6.每月按照實(shí)際繳納的增值稅（含異地預(yù)繳數(shù)）計(jì)算的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加作：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加

7.工程竣工決算

借：工程結(jié)算

    貸：工程施工——成本

    貸：工程施工——毛利

此外，建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認(rèn)的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營(yíng)業(yè)稅及附加，同時(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目金額。調(diào)賬分錄如下：

借：工程施工-毛利（紅字）

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）

同時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（紅字）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等（紅字）

待實(shí)際結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款

    貸：工程結(jié)算

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——-銷項(xiàng)稅額

六、其他事項(xiàng)

1.營(yíng)改增后工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：

一般計(jì)稅項(xiàng)目工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。

稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3%）。稅前工程造價(jià)中的各項(xiàng)費(fèi)用包括不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的征收管理按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號(hào)）執(zhí)行。

3.建筑安裝企業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅管理按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）執(zhí)行。

七、例題

江蘇省甲市M建筑公司（一般納稅人）在本省乙市有一工程項(xiàng)目A、在該省丙市有一工程項(xiàng)目B，A、B項(xiàng)目均于2015年5月開工。2016年7月，該公司分別自A、B項(xiàng)目取得建筑工程價(jià)款3000萬元、5000萬元，同時(shí)支付A項(xiàng)目分包款1000萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額29.1萬元）；支付B項(xiàng)目分包款1200萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額118.92萬元）、通過勞務(wù)派遣公司支付建筑工人工資300萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額16.98萬元）。M公司2016年7月采購建筑材料取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，當(dāng)月A項(xiàng)目領(lǐng)用了這批材料的1/3，余下部分全部用于B項(xiàng)目。

M公司對(duì)于A項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，對(duì)于B項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方式，月初無留抵稅款，不考慮其他因素，M公司2016年7月應(yīng)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅及機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下表所示：