自從國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）發(fā)布后，一直爭(zhēng)議不斷。更多是誤讀了該公告從而自行擴(kuò)大了“不屬于對(duì)外虛開(kāi)”的范圍，一是把39號(hào)公告列舉的三種情形無(wú)限放大，認(rèn)為只要符合該三種情形就不是虛開(kāi)；二是忽視了該三種情形的前提條件，三是把收票方看似符合三種情形，但是接受的是已經(jīng)由開(kāi)票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查證并定性為虛開(kāi)的發(fā)票的情況也認(rèn)為可按39號(hào)公告處理。

因誤讀，導(dǎo)致一些納稅人誤以為不是虛開(kāi)而仿行；導(dǎo)致某些稅務(wù)人員疏于對(duì)虛開(kāi)行為的查處，蘊(yùn)含的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)極大。

其實(shí)，39號(hào)公告很明確：甲企業(yè)為偷逃稅款通過(guò)讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)票而虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)甲企業(yè)又確有將貨物銷(xiāo)售給乙公司，并向乙公司收取了所銷(xiāo)售貨物的款項(xiàng)（或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)），甲企業(yè)向乙公司開(kāi)具由甲企業(yè)合法取得并如實(shí)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在這種情形下，甲企業(yè)雖然取得進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)票時(shí)有虛開(kāi)行為，但是其銷(xiāo)售貨物和開(kāi)具專(zhuān)票給乙公司時(shí)完全合法，這種情形下，甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的行為不屬于對(duì)外虛開(kāi)專(zhuān)票，同時(shí)乙公司取得的該專(zhuān)票可以抵扣。

認(rèn)真閱看和正常理解國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)關(guān)于 “納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：……”的規(guī)定，很清楚就能發(fā)現(xiàn)，該公告所列三種不屬于虛開(kāi)發(fā)票的情形，有個(gè)重要的前提條件，即只是“通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款”的納稅人，對(duì)外發(fā)生真實(shí)貨物交易后，其開(kāi)具的發(fā)票才可以適用該公告的規(guī)定。而非簡(jiǎn)單的、拋開(kāi)前提條件，將所有符合三種情形的行為都理解為不是虛開(kāi)發(fā)票。

如，甲企業(yè)因種種原因，其開(kāi)具給乙公司的增值稅專(zhuān)票已被甲企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查證并定性為虛開(kāi)，不管甲企業(yè)的開(kāi)票行為是否與39號(hào)公告列舉的三種情形相吻合，都不適用39號(hào)公告。

因?yàn)?9號(hào)公告僅僅只是界定了納稅人完全符合公告所述的這一種行為不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，繼而才有接受方可以將取得的專(zhuān)票作為抵扣憑證一說(shuō)。

如果開(kāi)票方已經(jīng)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查證定性虛開(kāi)，則對(duì)接受方的處理根本不用考慮39號(hào)公告。對(duì)受票方應(yīng)根據(jù)具體情況，依照其他文件處理，有可能是讓開(kāi)票方為自己虛開(kāi)發(fā)票（俗稱(chēng)惡意取得），也有可能是善意取得虛開(kāi)的發(fā)票，還有可能是其他，但就是不能適用39號(hào)公告。

在整個(gè)銷(xiāo)售貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中（免稅項(xiàng)目除外），每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)就其取得的銷(xiāo)售額繳納增值稅（應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣部分形成留底稅額結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣），同時(shí)，本環(huán)節(jié)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額）即成為下一環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)購(gòu)買(mǎi)方的進(jìn)項(xiàng)稅額，下一環(huán)節(jié)取得銷(xiāo)售額時(shí)再按前述方式計(jì)稅，每個(gè)環(huán)節(jié)形成抵扣鏈條，依此循環(huán)，直至進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)為止。

既為鏈條，其每個(gè)環(huán)節(jié)就不能斷裂，否則就不成為鏈條。

在現(xiàn)實(shí)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)這樣一種情況：甲企業(yè)從A或多家企業(yè)購(gòu)得不含稅價(jià)格240萬(wàn)元的貨物（進(jìn)項(xiàng)稅額：240萬(wàn)元×17%=40.80萬(wàn)元），銷(xiāo)售給B、C企業(yè)，取得的不含稅銷(xiāo)售額分別為100萬(wàn)元（銷(xiāo)項(xiàng)稅額：100萬(wàn)元×17%=17萬(wàn)元）和200萬(wàn)元（銷(xiāo)項(xiàng)稅額：200萬(wàn)元×17%=34萬(wàn)元），甲向B、C企業(yè)分別開(kāi)具本企業(yè)領(lǐng)購(gòu)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，本應(yīng)月末計(jì)算應(yīng)納稅額10.20萬(wàn)元（17+34—40.80=10.20萬(wàn)元）并繳納。至于B、C企業(yè)則在各自銷(xiāo)售貨物并取得相應(yīng)銷(xiāo)售額后分別依前述方法計(jì)算繳納增值稅。但是，甲企業(yè)為了少繳稅款，以非法手段讓他人為自己虛開(kāi)了不含稅價(jià)格為40萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

案發(fā)后，經(jīng)調(diào)查，C企業(yè)與甲企業(yè)沒(méi)有簽訂購(gòu)貨合同，購(gòu)買(mǎi)貨物后，向甲企業(yè)支付了價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)元的款項(xiàng)；B企業(yè)與甲企業(yè)簽訂了價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)元的購(gòu)貨合同，約定貨到后3個(gè)月內(nèi)分期支付。

關(guān)于此案的處理，對(duì)甲企業(yè)通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款的處理和處罰沒(méi)有爭(zhēng)議，而對(duì)于甲企業(yè)向B企業(yè)開(kāi)具發(fā)票是否屬于虛開(kāi)的性質(zhì)認(rèn)定頗有爭(zhēng)議，主要就是B企業(yè)在案發(fā)時(shí)沒(méi)有支付款項(xiàng)。