縱觀此案，甲企業(yè)向B、C企業(yè)銷(xiāo)售了貨物，符合“納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”即有真實(shí)交易的條件；甲企業(yè)開(kāi)具本企業(yè)在主管?chē)?guó)稅局領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票且內(nèi)容屬實(shí)，符合“納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具”的條件；C企業(yè)全部支付了款項(xiàng)，符合“納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)”的條件，但是由于沒(méi)有向B企業(yè)收取款項(xiàng)，因此對(duì)甲企業(yè)向B企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的行為是否定性為虛開(kāi)有爭(zhēng)議。

那么，甲企業(yè)雖然沒(méi)有收取B企業(yè)的款項(xiàng)，但是雙方簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同，該如何看待呢？在《增值稅暫行條例》的第十九條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有這樣的規(guī)定“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。繼而在《實(shí)施細(xì)則》第三十八條對(duì)“取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，分別作了諸如“采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”；“采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的界定。

在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）之附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的第四十五條對(duì)“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”更是明確規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?

由此可見(jiàn)，增值稅中所稱“索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)”即指購(gòu)銷(xiāo)當(dāng)事人簽訂的“書(shū)面合同（協(xié)議）”。

在上述案例中，甲企業(yè)與B企業(yè)簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同，即屬于“取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)”，也符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）第二條“納稅人向受票方納稅人取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)”的規(guī)定，因此，甲企業(yè)雖然為了偷逃稅款而讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，但是其向B、C企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的行為不屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為，B、C企業(yè)取得其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票也可以作為增值稅扣稅憑證按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

但必須說(shuō)明的是，本案中甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的行為不屬于虛開(kāi)，不代表與甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票情形不符的就一定是虛開(kāi)發(fā)票的行為。

附：39號(hào)公告原文

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)                2014.7.2

現(xiàn)將納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題公告如下：

納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2014年7月2日