臺(tái)灣地區(qū)為廓清土地稅減免的原則與標(biāo)準(zhǔn)，專門頒布了《土地稅減免規(guī)則》。該規(guī)則所稱的土地稅包括地價(jià)稅、田賦及土地增值稅。土地稅之減免，除依第二十二條但書規(guī)定免由土地所有權(quán)人或典權(quán)人申請(qǐng)者外，以其土地使用合于本規(guī)則所定減免標(biāo)準(zhǔn)，并依本規(guī)則規(guī)定程序申請(qǐng)核定者為限。下列公有土地地價(jià)稅或田賦全免：1.供公共使用之土地。2.各級(jí)政府與所屬機(jī)關(guān)及地方自治機(jī)關(guān)用地及其員工宿舍用地。但不包括供事業(yè)使用者在內(nèi)。3.國防用地及軍事機(jī)關(guān)、部隊(duì)、學(xué)校使用之土地。4.公立之醫(yī)院、診所、學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)、社教機(jī)構(gòu)、救濟(jì)設(shè)施及公、私立學(xué)校直接用地及其員工宿舍用地，以及學(xué)校學(xué)生實(shí)習(xí)所用之直接生產(chǎn)用地。但外國僑民學(xué)校應(yīng)為該國政府設(shè)立或認(rèn)可，并依私立高級(jí)中等以下外國僑民學(xué)校及附設(shè)幼兒園設(shè)立及管理辦法設(shè)立，且以該國有相同互惠待遇或經(jīng)“行政院”項(xiàng)目核定免征者為限。5.農(nóng)、林、漁、牧、工、礦機(jī)關(guān)直接辦理試驗(yàn)之用地。6.糧食管理機(jī)關(guān)倉庫用地。7.鐵路、公路、航空站、飛機(jī)場、自來水廠及垃圾、水肥、污水處理廠（池、場）等直接用地及其員工宿舍用地。但不包括其附屬營業(yè)單位獨(dú)立使用之土地在內(nèi)。8.引水、蓄水、泄水等水利設(shè)施及各項(xiàng)建造物用地。9.政府無償配供貧民居住之房屋用地。10.名勝古跡及紀(jì)念先賢先烈之館堂祠廟與公墓用地。11.觀光主管機(jī)關(guān)為開發(fā)建設(shè)觀光事業(yè)，依法征收或協(xié)議購買之土地，在未出賣與興辦觀光事業(yè)者前，確無收益者。12.依停車場法規(guī)定設(shè)置供公眾使用之停車場用地。

（二）美國

1.美國土地財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠。美國所有的州稅法都有一些規(guī)定，鼓勵(lì)土地的特殊使用，或提供某些所有者一定的財(cái)產(chǎn)稅減免。財(cái)產(chǎn)稅減免和激勵(lì)計(jì)劃，要考慮其目的與結(jié)構(gòu)。州稅法有對(duì)住宅財(cái)產(chǎn)所有人的稅收減免，有規(guī)定為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而對(duì)某些財(cái)產(chǎn)（如農(nóng)用地或空地）減稅，有規(guī)定鼓勵(lì)某類財(cái)產(chǎn)的改良。稅法減免可以使用不同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)（如使用價(jià)值），通過免稅、抵扣或延期納稅的方法實(shí)現(xiàn)。

（1）農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)的稅收處理。大多數(shù)州對(duì)農(nóng)用地有稅收優(yōu)惠，最常見減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法是以當(dāng)前的使用價(jià)值來評(píng)估財(cái)產(chǎn)，即使這種評(píng)估會(huì)少于其市場價(jià)值，或者對(duì)農(nóng)用地采用更低的評(píng)估比率。很多州耕地面積足量，所以并不要求財(cái)產(chǎn)所有者承諾一定要將土地用作農(nóng)業(yè)用途。另外一些州對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，則要求財(cái)產(chǎn)所有者承諾在未來數(shù)年內(nèi)繼續(xù)用作農(nóng)用地，如果提前改作他用，會(huì)受到嚴(yán)厲處罰。

（2）經(jīng)濟(jì)開發(fā)激勵(lì)。經(jīng)濟(jì)開發(fā)激勵(lì)計(jì)劃是鼓勵(lì)私人投資，激勵(lì)手段是通過稅收減免或其他激勵(lì)措施，促進(jìn)某一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長。提供激勵(lì)的常見形態(tài)是設(shè)立一個(gè)特定的地理區(qū)域（如企業(yè)區(qū)或稅收增長融資區(qū)），該區(qū)域的納稅人享受稅收優(yōu)惠，或地方政府承諾預(yù)期增長的稅收收入用來改進(jìn)該地理區(qū)域。一些州也有專門針對(duì)特定產(chǎn)業(yè)或特定投資的激勵(lì)計(jì)劃，如滿足特定公共目標(biāo)的促進(jìn)就業(yè)和財(cái)產(chǎn)更新。

（3）特定財(cái)產(chǎn)改進(jìn)的激勵(lì)。一些州設(shè)立激勵(lì)計(jì)劃，以鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)所有人承擔(dān)財(cái)產(chǎn)的特別改良，從而滿足管理的目標(biāo)。這些計(jì)劃包括很多方面，如歷史財(cái)產(chǎn)的保留與復(fù)原，添加節(jié)能的氣候控制系統(tǒng)，安裝控制污染和節(jié)能的設(shè)備和機(jī)器。在大多數(shù)州，這種激勵(lì)可能是暫時(shí)全額免稅，也可能是暫時(shí)的部分免稅，或者就財(cái)產(chǎn)的特別改良所帶來的增加值永久免稅。

（4）財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠計(jì)劃。財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠待遇是土地使用政策的一個(gè)工具，用來促進(jìn)保留現(xiàn)行的優(yōu)先土地使用。通過減輕稅收負(fù)擔(dān)，來鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)所有人使他們能夠保持土地的現(xiàn)行使用。所有州對(duì)農(nóng)用地實(shí)施財(cái)產(chǎn)稅減免，例外的只有哥倫比亞特區(qū)，沒有對(duì)農(nóng)用地的任何計(jì)劃。廣泛適用財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠待遇的土地使用還包括林地、休閑用地和空地。用來降低稅負(fù)的常用方法，是以當(dāng)前的使用價(jià)值來評(píng)估財(cái)產(chǎn)，這種評(píng)估價(jià)值可能比其市場價(jià)值要低；其他方法包括對(duì)適格的財(cái)產(chǎn)降低評(píng)估比率、采取稅收抵扣、全額或部分免除財(cái)產(chǎn)稅。但前提條件是，財(cái)產(chǎn)的所有者必須在若干年維持財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)行使用狀態(tài)。

（5）住宅財(cái)產(chǎn)稅的減免計(jì)劃。減免住宅財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)稅，是降低私有屋主與租用住宅戶稅收負(fù)擔(dān)的主要方法。許多州有多種方案，根據(jù)年齡、老兵和納稅人的其他特點(diǎn)，給予不同層次的稅收利益。常見的優(yōu)惠形式是，在財(cái)產(chǎn)稅稅率確定之前，對(duì)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行一定的扣減。一些州提供財(cái)產(chǎn)稅減免時(shí)，會(huì)與所得相連結(jié)。 

2.免稅的決定機(jī)構(gòu)。以慈善機(jī)構(gòu)的免稅為例來進(jìn)行說明。在大約一半的州，是由州憲法授權(quán)慈善機(jī)構(gòu)的免稅待遇；在其他二十個(gè)州，州憲法賦予立法機(jī)構(gòu)來就免稅做出規(guī)定。這一問題也與政府哪一個(gè)部門有權(quán)決定慈善機(jī)構(gòu)的性質(zhì)問題相關(guān)聯(lián)。一些高等法院聲稱他們是憲法的守護(hù)人，對(duì)于立法規(guī)定免稅是否符合憲法，他們保留最終的權(quán)力。問題是，行政機(jī)關(guān)扮演何種角色，行政機(jī)關(guān)有不同的聲音。當(dāng)一個(gè)實(shí)體進(jìn)行了政府登記，登記為慈善機(jī)構(gòu)，并申報(bào)了慈善目的，但不一定就能在財(cái)產(chǎn)稅上免稅，但大量實(shí)證證據(jù)表明，州的稅務(wù)部門很少與州的司法部門就該實(shí)體是否屬于慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行商議。盡管州憲法和免稅法規(guī)能夠很詳細(xì)，每一個(gè)州也承認(rèn)，財(cái)產(chǎn)稅免稅的非營利機(jī)構(gòu)歸類為慈善機(jī)構(gòu)，但作為一個(gè)慈善機(jī)構(gòu)是不夠的，不僅僅要考量財(cái)產(chǎn)所有人的身份，還要考量財(cái)產(chǎn)的使用用途是否符合免稅的目的。根據(jù)《美國稅法典》第501(c)(3)規(guī)定，要享受免稅待遇，需要所有人和財(cái)產(chǎn)使用都符合慈善目的。

（三）小結(jié)

從上述研究可知，財(cái)產(chǎn)稅免稅有很多的經(jīng)濟(jì)與政治考量，是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的課題。但總體趨勢是，都認(rèn)為要限制免稅的使用，避免財(cái)產(chǎn)稅過度復(fù)雜化。對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅的免稅，我國理論上還不成熟。本書后面有對(duì)先進(jìn)國家的財(cái)產(chǎn)稅免稅進(jìn)行總結(jié)研究。我國在開征房產(chǎn)稅的同時(shí)，還應(yīng)綜合考慮房產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。如考慮停止征收契稅、土地增值稅、營業(yè)稅等交易環(huán)節(jié)稅收，或者降低這些稅種的稅率。此外，由于房產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)價(jià)值，而繳稅的則是家庭或個(gè)人，這就導(dǎo)致部分低收入家庭可能出現(xiàn)支付能力不足。從國外經(jīng)驗(yàn)看，應(yīng)當(dāng)在出臺(tái)房產(chǎn)稅的同時(shí)，建立系統(tǒng)的減免稅制度。

四、財(cái)產(chǎn)稅的估價(jià)

當(dāng)財(cái)產(chǎn)稅稅率確定之后，稅基便成為至關(guān)重要的因素。財(cái)產(chǎn)稅的稅基是財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。在開征財(cái)產(chǎn)稅的國家，一般要定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，如三年一次。為了節(jié)省人力物力，對(duì)數(shù)量巨大的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，一般采取批量評(píng)估（mass appraisal）方法，而不是單個(gè)評(píng)估方法。進(jìn)行批量評(píng)估時(shí)，一般要收集關(guān)于應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的詳細(xì)說明，然后根據(jù)大小、用途和建筑類別等變量進(jìn)行分類。在評(píng)估每一類財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同一類最近銷售財(cái)產(chǎn)的數(shù)據(jù)，同時(shí)考慮財(cái)產(chǎn)的年限與方位，選擇最具代表性的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為評(píng)估參照。對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，通常采用三種方法：市場法、收益法和成本法。市場法最常用和最簡單的問話就是：“與這一財(cái)產(chǎn)類似財(cái)產(chǎn)的賣價(jià)是多少？”收益法的問話是：“從該財(cái)產(chǎn)獲得未來預(yù)期收益，投資者該支付多少？”成本法的問話是：“以同等效用的財(cái)產(chǎn)代替本財(cái)產(chǎn)，花費(fèi)的成本是多少？”

我國《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)熟知、理解并恰當(dāng)運(yùn)用評(píng)估方法。資產(chǎn)評(píng)估基本方法包括市場法、收益法和成本法?！弊?cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析三種資產(chǎn)評(píng)估基本方法的適用性，恰當(dāng)選擇評(píng)估方法，形成合理評(píng)估結(jié)論。

市場法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格,經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估技術(shù)方法的總稱。市場法奉行的是替代原則。通過市場法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估需要滿足兩個(gè)最基本的前提條件：其一是要有一個(gè)活躍的公開市場；其二是公開市場上要有可比的資產(chǎn)及其活動(dòng)。資產(chǎn)及其交易的可比性是指：(1)參照物與評(píng)估對(duì)象在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似；(2)參照物與被評(píng)估對(duì)象面臨的市場條件具有可比性，包括市場供求關(guān)系、競爭狀況和交易條件等；(3)參照物成交時(shí)間與評(píng)估基準(zhǔn)日間隔時(shí)間不能過長，應(yīng)在一個(gè)適度時(shí)間范圍內(nèi)。同時(shí)，這個(gè)時(shí)間因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響是可以調(diào)整的。例如《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]172號(hào)）》規(guī)定：“根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字［1996］79號(hào)）的有關(guān)規(guī)定精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)款賠償給原住戶的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)賠償?shù)姆课輵?yīng)視同對(duì)外銷售，銷售收入按其公允價(jià)值或參照同期同類房屋的市場價(jià)格確定?！?

收益法是指通過估測被評(píng)估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估方法的總稱。收益法的基本前提：第一,被評(píng)估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測并可以用貨幣衡量;第二,資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測并可以用貨幣衡量;第三,被評(píng)估資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測。

成本法是指首先估測被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本，然后估測被評(píng)估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估方法的總稱。成本法的基本前提：第一，被評(píng)估資產(chǎn)處于持續(xù)使用狀態(tài)或被假定處于持續(xù)使用狀態(tài)；第二，應(yīng)當(dāng)具備可利用的歷史資料；第三，形成資產(chǎn)價(jià)值的耗費(fèi)是必須的。