臺灣地區(qū)為廓清土地稅減免的原則與標準，專門頒布了《土地稅減免規(guī)則》。該規(guī)則所稱的土地稅包括地價稅、田賦及土地增值稅。土地稅之減免，除依第二十二條但書規(guī)定免由土地所有權(quán)人或典權(quán)人申請者外，以其土地使用合于本規(guī)則所定減免標準，并依本規(guī)則規(guī)定程序申請核定者為限。下列公有土地地價稅或田賦全免：1.供公共使用之土地。2.各級政府與所屬機關(guān)及地方自治機關(guān)用地及其員工宿舍用地。但不包括供事業(yè)使用者在內(nèi)。3.國防用地及軍事機關(guān)、部隊、學校使用之土地。4.公立之醫(yī)院、診所、學術(shù)研究機構(gòu)、社教機構(gòu)、救濟設(shè)施及公、私立學校直接用地及其員工宿舍用地，以及學校學生實習所用之直接生產(chǎn)用地。但外國僑民學校應為該國政府設(shè)立或認可，并依私立高級中等以下外國僑民學校及附設(shè)幼兒園設(shè)立及管理辦法設(shè)立，且以該國有相同互惠待遇或經(jīng)“行政院”項目核定免征者為限。5.農(nóng)、林、漁、牧、工、礦機關(guān)直接辦理試驗之用地。6.糧食管理機關(guān)倉庫用地。7.鐵路、公路、航空站、飛機場、自來水廠及垃圾、水肥、污水處理廠（池、場）等直接用地及其員工宿舍用地。但不包括其附屬營業(yè)單位獨立使用之土地在內(nèi)。8.引水、蓄水、泄水等水利設(shè)施及各項建造物用地。9.政府無償配供貧民居住之房屋用地。10.名勝古跡及紀念先賢先烈之館堂祠廟與公墓用地。11.觀光主管機關(guān)為開發(fā)建設(shè)觀光事業(yè)，依法征收或協(xié)議購買之土地，在未出賣與興辦觀光事業(yè)者前，確無收益者。12.依停車場法規(guī)定設(shè)置供公眾使用之停車場用地。

（二）美國

1.美國土地財產(chǎn)稅的優(yōu)惠。美國所有的州稅法都有一些規(guī)定，鼓勵土地的特殊使用，或提供某些所有者一定的財產(chǎn)稅減免。財產(chǎn)稅減免和激勵計劃，要考慮其目的與結(jié)構(gòu)。州稅法有對住宅財產(chǎn)所有人的稅收減免，有規(guī)定為促進經(jīng)濟發(fā)展而對某些財產(chǎn)（如農(nóng)用地或空地）減稅，有規(guī)定鼓勵某類財產(chǎn)的改良。稅法減免可以使用不同的價值標準（如使用價值），通過免稅、抵扣或延期納稅的方法實現(xiàn)。

（1）農(nóng)業(yè)財產(chǎn)的稅收處理。大多數(shù)州對農(nóng)用地有稅收優(yōu)惠，最常見減輕稅收負擔的方法是以當前的使用價值來評估財產(chǎn)，即使這種評估會少于其市場價值，或者對農(nóng)用地采用更低的評估比率。很多州耕地面積足量，所以并不要求財產(chǎn)所有者承諾一定要將土地用作農(nóng)業(yè)用途。另外一些州對財產(chǎn)進行評估時，則要求財產(chǎn)所有者承諾在未來數(shù)年內(nèi)繼續(xù)用作農(nóng)用地，如果提前改作他用，會受到嚴厲處罰。

（2）經(jīng)濟開發(fā)激勵。經(jīng)濟開發(fā)激勵計劃是鼓勵私人投資，激勵手段是通過稅收減免或其他激勵措施，促進某一地區(qū)的經(jīng)濟增長。提供激勵的常見形態(tài)是設(shè)立一個特定的地理區(qū)域（如企業(yè)區(qū)或稅收增長融資區(qū)），該區(qū)域的納稅人享受稅收優(yōu)惠，或地方政府承諾預期增長的稅收收入用來改進該地理區(qū)域。一些州也有專門針對特定產(chǎn)業(yè)或特定投資的激勵計劃，如滿足特定公共目標的促進就業(yè)和財產(chǎn)更新。

（3）特定財產(chǎn)改進的激勵。一些州設(shè)立激勵計劃，以鼓勵財產(chǎn)所有人承擔財產(chǎn)的特別改良，從而滿足管理的目標。這些計劃包括很多方面，如歷史財產(chǎn)的保留與復原，添加節(jié)能的氣候控制系統(tǒng)，安裝控制污染和節(jié)能的設(shè)備和機器。在大多數(shù)州，這種激勵可能是暫時全額免稅，也可能是暫時的部分免稅，或者就財產(chǎn)的特別改良所帶來的增加值永久免稅。

（4）財產(chǎn)稅優(yōu)惠計劃。財產(chǎn)稅優(yōu)惠待遇是土地使用政策的一個工具，用來促進保留現(xiàn)行的優(yōu)先土地使用。通過減輕稅收負擔，來鼓勵財產(chǎn)所有人使他們能夠保持土地的現(xiàn)行使用。所有州對農(nóng)用地實施財產(chǎn)稅減免，例外的只有哥倫比亞特區(qū)，沒有對農(nóng)用地的任何計劃。廣泛適用財產(chǎn)稅優(yōu)惠待遇的土地使用還包括林地、休閑用地和空地。用來降低稅負的常用方法，是以當前的使用價值來評估財產(chǎn)，這種評估價值可能比其市場價值要低；其他方法包括對適格的財產(chǎn)降低評估比率、采取稅收抵扣、全額或部分免除財產(chǎn)稅。但前提條件是，財產(chǎn)的所有者必須在若干年維持財產(chǎn)的現(xiàn)行使用狀態(tài)。

（5）住宅財產(chǎn)稅的減免計劃。減免住宅財產(chǎn)的財產(chǎn)稅，是降低私有屋主與租用住宅戶稅收負擔的主要方法。許多州有多種方案，根據(jù)年齡、老兵和納稅人的其他特點，給予不同層次的稅收利益。常見的優(yōu)惠形式是，在財產(chǎn)稅稅率確定之前，對評估價值進行一定的扣減。一些州提供財產(chǎn)稅減免時，會與所得相連結(jié)。 

2.免稅的決定機構(gòu)。以慈善機構(gòu)的免稅為例來進行說明。在大約一半的州，是由州憲法授權(quán)慈善機構(gòu)的免稅待遇；在其他二十個州，州憲法賦予立法機構(gòu)來就免稅做出規(guī)定。這一問題也與政府哪一個部門有權(quán)決定慈善機構(gòu)的性質(zhì)問題相關(guān)聯(lián)。一些高等法院聲稱他們是憲法的守護人，對于立法規(guī)定免稅是否符合憲法，他們保留最終的權(quán)力。問題是，行政機關(guān)扮演何種角色，行政機關(guān)有不同的聲音。當一個實體進行了政府登記，登記為慈善機構(gòu)，并申報了慈善目的，但不一定就能在財產(chǎn)稅上免稅，但大量實證證據(jù)表明，州的稅務部門很少與州的司法部門就該實體是否屬于慈善機構(gòu)進行商議。盡管州憲法和免稅法規(guī)能夠很詳細，每一個州也承認，財產(chǎn)稅免稅的非營利機構(gòu)歸類為慈善機構(gòu)，但作為一個慈善機構(gòu)是不夠的，不僅僅要考量財產(chǎn)所有人的身份，還要考量財產(chǎn)的使用用途是否符合免稅的目的。根據(jù)《美國稅法典》第501(c)(3)規(guī)定，要享受免稅待遇，需要所有人和財產(chǎn)使用都符合慈善目的。

（三）小結(jié)

從上述研究可知，財產(chǎn)稅免稅有很多的經(jīng)濟與政治考量，是一個相當復雜的課題。但總體趨勢是，都認為要限制免稅的使用，避免財產(chǎn)稅過度復雜化。對于財產(chǎn)稅的免稅，我國理論上還不成熟。本書后面有對先進國家的財產(chǎn)稅免稅進行總結(jié)研究。我國在開征房產(chǎn)稅的同時，還應綜合考慮房產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負。如考慮停止征收契稅、土地增值稅、營業(yè)稅等交易環(huán)節(jié)稅收，或者降低這些稅種的稅率。此外，由于房產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)價值，而繳稅的則是家庭或個人，這就導致部分低收入家庭可能出現(xiàn)支付能力不足。從國外經(jīng)驗看，應當在出臺房產(chǎn)稅的同時，建立系統(tǒng)的減免稅制度。

四、財產(chǎn)稅的估價

當財產(chǎn)稅稅率確定之后，稅基便成為至關(guān)重要的因素。財產(chǎn)稅的稅基是財產(chǎn)的價值，需要進行財產(chǎn)價值評估。在開征財產(chǎn)稅的國家，一般要定期進行財產(chǎn)價值評估，如三年一次。為了節(jié)省人力物力，對數(shù)量巨大的財產(chǎn)進行評估，一般采取批量評估（mass appraisal）方法，而不是單個評估方法。進行批量評估時，一般要收集關(guān)于應稅財產(chǎn)的詳細說明，然后根據(jù)大小、用途和建筑類別等變量進行分類。在評估每一類財產(chǎn)時，參照同一類最近銷售財產(chǎn)的數(shù)據(jù)，同時考慮財產(chǎn)的年限與方位，選擇最具代表性的財產(chǎn)價值作為評估參照。對財產(chǎn)進行估價，通常采用三種方法：市場法、收益法和成本法。市場法最常用和最簡單的問話就是：“與這一財產(chǎn)類似財產(chǎn)的賣價是多少？”收益法的問話是：“從該財產(chǎn)獲得未來預期收益，投資者該支付多少？”成本法的問話是：“以同等效用的財產(chǎn)代替本財產(chǎn)，花費的成本是多少？”

我國《資產(chǎn)評估準則——基本準則》第十五條規(guī)定：“注冊資產(chǎn)評估師應當熟知、理解并恰當運用評估方法。資產(chǎn)評估基本方法包括市場法、收益法和成本法。”注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析三種資產(chǎn)評估基本方法的適用性，恰當選擇評估方法，形成合理評估結(jié)論。

市場法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價格,經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價值的各種評估技術(shù)方法的總稱。市場法奉行的是替代原則。通過市場法進行資產(chǎn)評估需要滿足兩個最基本的前提條件：其一是要有一個活躍的公開市場；其二是公開市場上要有可比的資產(chǎn)及其活動。資產(chǎn)及其交易的可比性是指：(1)參照物與評估對象在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似；(2)參照物與被評估對象面臨的市場條件具有可比性，包括市場供求關(guān)系、競爭狀況和交易條件等；(3)參照物成交時間與評估基準日間隔時間不能過長，應在一個適度時間范圍內(nèi)。同時，這個時間因素對資產(chǎn)價值的影響是可以調(diào)整的。例如《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r計算繳納企業(yè)所得稅問題的批復》（國稅函[2002]172號）》規(guī)定：“根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］79號）的有關(guān)規(guī)定精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r款賠償給原住戶的，在計算繳納企業(yè)所得稅時，對賠償?shù)姆课輵曂瑢ν怃N售，銷售收入按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定?！?

收益法是指通過估測被評估資產(chǎn)未來預期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。收益法的基本前提：第一,被評估資產(chǎn)的未來預期收益可以預測并可以用貨幣衡量;第二,資產(chǎn)擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量;第三,被評估資產(chǎn)預期獲利年限可以預測。

成本法是指首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本，然后估測被評估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。成本法的基本前提：第一，被評估資產(chǎn)處于持續(xù)使用狀態(tài)或被假定處于持續(xù)使用狀態(tài)；第二，應當具備可利用的歷史資料；第三，形成資產(chǎn)價值的耗費是必須的。