筆者有一個(gè)朋友徐海榮是一個(gè)技術(shù)專家， 2004年初應(yīng)太湖機(jī)電設(shè)備有限公司負(fù)責(zé)人楊明的聘請(qǐng)，準(zhǔn)備到該企業(yè)擔(dān)任技術(shù)顧問，約定年收入為 20000 元（該地區(qū)工資薪金收入的個(gè)人所得稅免征額為 800 元）。
徐海榮與楊明談妥，每周到單位上一天班，主要從事技術(shù)指導(dǎo)工作，在而同時(shí)對(duì)該企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行技術(shù)把關(guān)。而其他時(shí)間還要兼做其他工作。簽署用工合同時(shí)，楊明建議他簽一個(gè)招聘合同，就算本企業(yè)的正式職工。徐海榮考慮，自己雖然在該企業(yè)上班，但是不是每天都在這里上班，還是簽一個(gè)勞務(wù)合同好。
籌劃分析
徐海榮應(yīng)該與楊明建立怎樣的用工關(guān)系？徐海榮感到不好把握，于是向筆者進(jìn)行討教。為了說明有關(guān)問題，筆者假設(shè)兩種情況，從稅收的角度給他算了一筆賬（假設(shè)扣除額為每月 800 元）:
方案一，以雇工關(guān)系簽署用工合同，則徐海榮應(yīng)該按“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:
( 20000 ÷ 12 － 800 ) × 10％－ 25 = 86.67（元）
我國的個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅是按項(xiàng)目征收的，其中工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等適用超額累進(jìn)稅率，其中，工資、薪金所得適用九級(jí)累進(jìn)稅率， 800 元以下不征稅，從 800 元以上開始，實(shí)行九級(jí)累進(jìn)所得稅率；而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得是實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
方案二，以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按“勞務(wù)報(bào)酬”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
( 20000 ÷ 12 － 800 ) × 20％ = 173.33（元）
我國稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入減除 800 元的費(fèi)用（一次收入在 4000 元以上扣除 20％的費(fèi)用）后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20％的比例稅率。同時(shí)稅法還規(guī)定，如果一次收入超過 20000 元，那么， 20000 ～ 50000 元的部分加征 1 ～ 5 成的應(yīng)納稅額。
在本例中，以勞務(wù)用工的形式，要比以企業(yè)職工的形式多繳個(gè)人所得稅 86.66 元。
通過計(jì)算我們可發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，如果我們進(jìn)一步計(jì)算還會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象：在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是因?yàn)閮煞N稅收政策在稅率設(shè)置方法上不同造成的，工資薪金的起點(diǎn)稅率是 5% ，最高稅率是 45% ，而勞務(wù)報(bào)酬的起點(diǎn)稅率為 20% ，最高稅率為 30% （在 20％的基礎(chǔ)上加成 50% ）。因此，我們?cè)诤炇鹩霉ず贤臅r(shí)候,就可以根據(jù)其報(bào)酬的數(shù)額來具體策劃你究竟是應(yīng)該以雇傭關(guān)系來拿工資呢，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬呢?這里的關(guān)鍵就是用工關(guān)系的確定。
2004年5月18日,太湖機(jī)電設(shè)備有限公司請(qǐng)錢老師給公司的經(jīng)理層人士講課,共獲勞務(wù)報(bào)酬50000元,自己支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等費(fèi)用10000元。該老師如何納稅？依稅法規(guī)定，錢老師應(yīng)按5000元繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅額：
5000×（1-20%）×30%-2000=10000元
則錢老師實(shí)際只獲得30000元的收入。
籌劃結(jié)論
如果對(duì)合同進(jìn)行修改，便可以獲得更大收益。即將合同中的報(bào)酬條款改為“甲方向乙方支付講課費(fèi)35000元，往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)及應(yīng)納稅款全部由甲方負(fù)責(zé)?！眲t錢老師只需就35000元收入繳納個(gè)人所得稅。
籌劃點(diǎn)評(píng)
如果納稅人確定是以勞務(wù)報(bào)酬的形式取得收入，那么也要注意：一是分次禽勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，勞務(wù)報(bào)酬一次性取得收入在2萬元以上就要加成征收個(gè)人所得稅，如果將每次的收入都控制在2萬元以下，顯然你的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大大下降。這里還需要注意一個(gè)問題，取得收入的間隔應(yīng)超過一個(gè)月，因?yàn)槲覈惙ㄒ?guī)定：屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔不超過一個(gè)月的，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。二是由業(yè)主提供相關(guān)費(fèi)用，可以降低應(yīng)稅所得。采用由業(yè)主提供一定的服務(wù)費(fèi)等形式降低勞務(wù)報(bào)酬的名義支付水平。這樣操作的結(jié)果，雖然減少了納稅人的收入，同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得額。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬等。
現(xiàn)在多數(shù)下崗工人慌不擇業(yè)，難得找到一份工作就匆忙敲定合同，有些有較高技術(shù)專長的人員在進(jìn)行擇業(yè)時(shí)往往也想不到在用工合同上做文章。其實(shí)，與用工單位簽署用工合同時(shí)，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時(shí)的差異可能很大。
其實(shí)，納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)是可以進(jìn)行策劃的。目前，勞務(wù)報(bào)酬合同中比較常見的條款是：甲方支付全部勞務(wù)報(bào)酬，費(fèi)用由乙方自負(fù)。其實(shí)，這種條款不利于節(jié)省稅款。
另外，很多人在簽訂勞務(wù)報(bào)酬的同時(shí)，往往忽略其稅收含義，因而自己多繳了稅款也不知道。從合同字面上看，好像可以獲得很大收益，但扣除掉應(yīng)繳稅款及各項(xiàng)費(fèi)用開支后，實(shí)際所得卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)下降。本案例中的錢老師便屬于這種情況。
如果通過稅收策劃，從企業(yè)方來說，企業(yè)的實(shí)際支出沒有變化，甚至還有可能有所減少。因?yàn)椋?/FONT>
?。?）說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對(duì)企業(yè)來說可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)不會(huì)因此而加重多少。
（2）定的講課費(fèi)少了，相應(yīng)來說，應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅也就變少了。雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實(shí)際上可以由企業(yè)少付的講課費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。
（3）分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂意接受。
