個人承包的節(jié)稅謀略
——更新時間：2009-02-19 11:24:33 點擊率: 3428
李剛打算承包某單位下屬的一家餐飲企業(yè)，該企業(yè)于2008年7月對外承包，預(yù)計當年營業(yè)利潤為20萬元，企業(yè)擬定了兩套承包方案：一是承包人對企業(yè)的經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，只是每月獲得1萬元的勞動所得；二是企業(yè)每年收取5萬元的承包費，其經(jīng)營成果歸承包人所有。
稅務(wù)專家對兩套承包方案做出如下的分析。
方案一：李剛?cè)允褂迷惋嬈髽I(yè)的營業(yè)執(zhí)照。
該方案下，李剛有兩種選擇：
一是不擁有企業(yè)的經(jīng)營成果，而只獲得每月1萬元的工資。在這種情況下，李剛并不負擔餐飲企業(yè)的企業(yè)所得稅，而僅就其所取得的工資按工資、薪金所得繳納個人所得稅。
李剛每月應(yīng)納個人所得稅：
（10000-2000）×20％-375=1225元
李剛2008年下半年應(yīng)納的稅額為：
1225×6=7350元
李剛當年稅后利潤：
10000×6-7350=52650元
二是李剛每年向出包單位交5萬元的承包費，并享有企業(yè)的經(jīng)營成果，假設(shè)當年盈利20萬元，則納稅情況如下。
該餐飲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅：
200000×25％=50000元
李剛實際取得承包收入：
200000-50000-50000=100000元
李剛當年應(yīng)繳納個人所得稅：
（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（100000-2000×6）×35％-6750=24050元
李剛2008年稅后利潤：
100000-24050=75950元
可見，對于這種方案，該企業(yè)按規(guī)定應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，之后李剛還需要繳納個人所得稅，屬于二次征稅。
方案二：李剛將原餐飲企業(yè)的工商登記改為個體工商戶。
根據(jù)規(guī)定，李剛可依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
值得注意的是，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得在計算個人所得稅時是有區(qū)別的。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)以每一年度取得的收入計算繳納個人所得稅，對實際經(jīng)營期不滿一年的，要將其當年實際經(jīng)營所得換算成全年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用以確定適用稅率，并計算出全年生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納稅額，再將這一稅額換算回當年實際經(jīng)營期所對應(yīng)的應(yīng)納稅額；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得原則上也是按每一納稅年度取得的承包經(jīng)營所得計算納稅額，但對于一個納稅年度內(nèi)承包經(jīng)營不滿12個月的，應(yīng)以實際承包經(jīng)營期限作為一個納稅年度計算納稅。
李剛2008年應(yīng)納稅所得額：
200000-50000-2000×6=138000元
換算成全年的應(yīng)納稅所得額：
138000÷6×12=276000元
按全年所得計算的應(yīng)納稅額：
276000×35％-6750=89850元
換算成實際應(yīng)納稅額：
89850÷12×6=44925元
李剛2008年實際將取得的稅后利潤：
200000-50000-44925=105075元
對比兩套方案，很容易作出結(jié)論，方案二對李剛最為有利。但也不能一概而論，承包人在作出投資決策之前一定要根據(jù)實際情況制定適合自身情況的可行的承包方案，經(jīng)過對比選出最佳的方案。
當然，上述結(jié)論也只是在考慮稅收因素時做出的，承包人在作出決策時還需要考慮許多其他方面的因素，例如，改變工商登記為個體工商戶，就失去了作為企業(yè)的很多優(yōu)勢條件，如在購買發(fā)票、開展業(yè)務(wù)上的優(yōu)勢，經(jīng)營范圍上的優(yōu)勢，同時也享受不到國家給予企業(yè)的一些稅收政策。所以，應(yīng)對具體情況具體分析。但不管怎樣，事前的納稅籌劃是可行的，也是必需的。
