同是臨時工稅收待遇卻不同
——更新時間：2009-02-19 03:13:55 點(diǎn)擊率: 3167
企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時需要雇傭一些臨時人員。這些臨時人員，主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關(guān)系”的臨時人員。通常是指企業(yè)長期或季節(jié)性聘用的一些從事生產(chǎn)經(jīng)營的臨時人員。另一種屬于“非雇傭關(guān)系”的臨時人員。通常是企業(yè)屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務(wù)。準(zhǔn)確地說，“非雇傭關(guān)系”人員不能稱之為“臨時人員”，但習(xí)慣上，人們將兩類人員統(tǒng)稱為“臨時人員”。.兩類臨時人員在稅收上具有不同的待遇。一些企業(yè)由于操作上的失誤，往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)將雇員認(rèn)定為非雇員，而遭致稅收上的損失。
由于“非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時提供勞務(wù)，屬于營業(yè)稅的納稅人，在提供勞務(wù)后，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務(wù)費(fèi)。如果每次收入在800元以上的，企業(yè)應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅。在計算企業(yè)所得稅時，這部分勞務(wù)支出，按規(guī)定可以獲得稅前扣除。
與企業(yè)具有“雇傭關(guān)系”的臨時人員，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的范疇，不征營業(yè)稅。由于存在雇傭關(guān)系，企業(yè)對臨時人員的工資支出，可以憑自制憑證（工資表）
作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。當(dāng)臨時人員的月工資超過了稅法規(guī)定的免征額（月收入800元）時，企業(yè)應(yīng)按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第19條的規(guī)定，“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工?！庇纱丝梢?，在計算企業(yè)所得稅時，也將臨時人員作為計算計稅工資職工人數(shù)的范圍。
例如，某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計算報酬。一個月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務(wù)費(fèi)時，采取臨時人員工資表的形式進(jìn)行發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為，這三名人員屬于企業(yè)外人員，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認(rèn)定公司的行為屬于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對公司處以5000元罰款。公司認(rèn)為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時人員工資表屬于合法的原始憑證。
處理上述案例的關(guān)鍵問題在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關(guān)系。如果沒有“雇傭關(guān)系”，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。如果存在“雇傭關(guān)系”，則說明公司的理由是正確的，不應(yīng)受到處罰。
那么，應(yīng)如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反之，未簽訂勞動合同的“雇傭”，則被認(rèn)定為“非雇傭”。.從實(shí)質(zhì)上來講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時人員的勞動所得，屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動所得，屬于獨(dú)立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報酬。從時間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次性。從提供勞務(wù)的方式上來講，雇傭人員提供勞務(wù)往往在受雇企業(yè)進(jìn)行，有時也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點(diǎn)和空間進(jìn)行，而非雇傭則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進(jìn)行，也可以不在受雇企業(yè)進(jìn)行。在實(shí)際工作中，“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)第”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上“臨時人員”，否則將視為非企業(yè)臨時人員。
企業(yè)雇傭臨時人員具有普遍現(xiàn)象。如果從實(shí)質(zhì)上具有雇傭關(guān)系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意與納稅人簽訂勞動合同，從而以法律的形式對雇傭關(guān)系加以確立，以減少納稅風(fēng)險和避免遭致不必要的處罰。
