籌劃類型一：納稅人主體類別的籌劃

籌劃原理：利用了我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)不同類型的納稅主體采用了不同的稅收政策的特點(diǎn)。

案例1：關(guān)于居民納稅人與非居民納稅人的選擇。

案例：

斯諾先生是美國(guó)居民，打算來(lái)我國(guó)居住一年半，本來(lái)計(jì)劃是2016年1月1日來(lái)中國(guó)并于2017年5月30日回美國(guó)。為了避免成為中國(guó)的居民納稅人，斯諾先生對(duì)其行程做了一個(gè)調(diào)整，決定于2016年2月10日來(lái)中國(guó)，于2017年7月10日回國(guó)。這樣，雖然斯諾先生仍然在中國(guó)居住了一年半時(shí)間，但由于其跨越了兩個(gè)納稅年度，而且在這兩個(gè)納稅年度內(nèi)均沒(méi)有居住滿一年，因此并不構(gòu)成我國(guó)的居民納稅人。也就是說(shuō)，斯諾先生可以只就來(lái)源于中國(guó)的所得納稅，從而避免了無(wú)限納稅義務(wù)。

稅法依據(jù)：

居民納稅人與非居民納稅人的分類

我國(guó)稅法上按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅的納稅人分為兩類：一類是中國(guó)稅法居民，一類是非中國(guó)稅法居民，前者稱為居民納稅人，后者稱為非居民納稅人，前者的所得無(wú)論是否來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)都要向中國(guó)政府納稅，后者只有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得才向中國(guó)政府納稅。

根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，在我國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括有以下兩類：

一是在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。

二是從公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞一次離境不超過(guò) 30 日，或者多次離境累計(jì)不超過(guò) 90日的。

需要注意的是，這里關(guān)于"中國(guó)境內(nèi)"的概念，是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)。

小結(jié)：

居民納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)合理安排居住時(shí)間避免成為居民納稅人，從而達(dá)到避免無(wú)限納稅義務(wù)，直接減少納稅絕對(duì)額而取得收益。

案例2：分離個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

案例：

王先生創(chuàng)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)銷售商品和加工、修理兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。王先生負(fù)責(zé)銷售，王夫人負(fù)責(zé)加工、修理。2x04年實(shí)現(xiàn)銷售純收入4萬(wàn)元，取得加工、修理純收入3萬(wàn)元。則該獨(dú)資企業(yè)2 x04年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為70000×35%-6750=17750（元）。如果王先生對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，設(shè)立兩個(gè)獨(dú)資企業(yè)，一個(gè)由自己負(fù)責(zé)管理專營(yíng)銷售業(yè)務(wù)，另一個(gè)由王夫人負(fù)責(zé)管理加工、修理業(yè)務(wù)。假設(shè)2x05年度經(jīng)營(yíng)收入不變，應(yīng)納所得稅額為：40000×30%－4250+30000×20%－1250=12500（元）。經(jīng)過(guò)納稅籌劃，該家庭所創(chuàng)辦的企業(yè)2x05年度少納個(gè)人所得稅17750—12500=5250（元）。