銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理
　　某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?如飼料：

借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目
　　   貸：產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)收入)等
　　      應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅

由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做賬。
　　借：“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目
　      貸：“補(bǔ)貼收入”科目

另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳增值稅明細(xì)表”的“已繳稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列；在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報(bào)“稅額”。

增值稅出現(xiàn)“應(yīng)繳增值稅”借方余額的賬務(wù)處理
　　“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！币虼?，當(dāng)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。

分期收款銷售的商品對(duì)方已不存在的會(huì)計(jì)處理
　　(一)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式
　　賬務(wù)處理通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

(二)購貨單位已不存在的情況
　　在這種情況下，貨款事實(shí)上收不回來，應(yīng)作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理
　　外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨的增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　借：“庫存商品”等科目
　      貸：“銀行存款”科目

待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　借：原材料
　　    應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　      貸：銀行存款

為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價(jià)和賬務(wù)處理
　　收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目；新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。

因出口單證不齊而造成無法退稅的賬務(wù)處理
　　對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾埑隹谕硕惖某隹趩巫C不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用———待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。

征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩項(xiàng)不能等同。由于單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，是不正確的做法。

銷售邊角廢料取得收入的會(huì)計(jì)處理
　　(一)銷售邊角廢料取得的收入應(yīng)繳納增值稅
　　企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。其會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款
　　   貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅
　       其他業(yè)務(wù)收入

(二)年末繳納企業(yè)所得稅
　　年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：其他業(yè)務(wù)收入
　      貸：本年利潤

委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理
　　某公司以一般貿(mào)易方式從國外購進(jìn)原料10噸，境外成交價(jià)為1000元/噸，共計(jì)10000元；進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元/噸，共計(jì)12000元；另進(jìn)口關(guān)稅5000元，增值稅3000元。
　　借：原材料15000
　　    應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3000
　      貸：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000

付匯時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000
　      貸：銀行存款18000

在此需說明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價(jià)”是關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此以10000元作為記賬依據(jù)。

供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務(wù)處理
　　購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。賬務(wù)處理如下：
　　(一)發(fā)出商品時(shí)：
　　借：分期收款發(fā)出商品
        貸：庫存商品

(二)開出發(fā)票時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款———某公司
　      貸：應(yīng)繳增值稅———銷項(xiàng)稅額
　　        商品銷售收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
　　借：商品銷售成本
　      貸：分期收款發(fā)出商品

(三)收到貨款時(shí)：
　　借：銀行存款
　      貸：應(yīng)收賬款———某公司