合理選擇免抵稅時間獲取資金占用收益
——更新時間：2009-09-14 09:24:55 點(diǎn)擊率: 4181
生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅申報(bào)期內(nèi)，通過調(diào)整出口退（免）稅單證的收齊時限，可以影響和控制當(dāng)期應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額以及免、抵稅額的大小，進(jìn)而決定當(dāng)期應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡稱稅費(fèi)）的增減變化，為企業(yè)獲取資金占用收益。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號）規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。可見，生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》中的當(dāng)期免、抵稅額越多，其應(yīng)繳納的稅費(fèi)也就越多。
例如，某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)2009年4月的國內(nèi)銷售收入為500萬元人民幣，自營出口銷售收入為1000萬元人民幣（FOB價，即船上交貨價，離岸價格），當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬元，并收齊2009年2月1日～18日報(bào)關(guān)出口貨物單證400萬元人民幣。假設(shè)該企業(yè)3月份的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元，在當(dāng)月收齊2009年1月1日～16日和1月17日～31日出口貨物單證400萬元和600萬元。該出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%.按稅法規(guī)定，對經(jīng)國稅機(jī)關(guān)正式審批核準(zhǔn)的當(dāng)期免、抵稅額要按7%和3%分別計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
無稅收籌劃核算時
?。ㄒ唬?月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納3月份收齊的退稅單證1000（400+600）萬元在當(dāng)月全部進(jìn)行了免、抵、退稅申報(bào)，則：當(dāng)月免抵退稅額=（400+600）×13%=130（萬元）。
因當(dāng)月有期末留抵稅額50萬元＜當(dāng)月免抵退稅額130萬元，則：
當(dāng)月應(yīng)退稅額=50（萬元）。
當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額－當(dāng)月應(yīng)退稅額=130－50=80（萬元），以上當(dāng)月免、抵、退稅額已通過國稅機(jī)關(guān)審批并辦理了退、調(diào)庫。對此，根據(jù)財(cái)稅[2005]25號文件計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
當(dāng)月應(yīng)繳城建稅=80×7%=5.6（萬元）。
當(dāng)月應(yīng)繳教育費(fèi)附加=80×3%=2.4（萬元）。
（二）4月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納
4月份收齊的退稅單證400萬元在當(dāng)月全部進(jìn)行了免、抵、退稅申報(bào)，則：當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=500×17%=85（萬元）。
當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)月出口貨物人民幣離岸價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%－13%）=40（萬元）。
當(dāng)月應(yīng)納增值稅=當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－[當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額+（上月期末留抵稅額－上月免抵退已退稅額）]=85－[300－40+（50－50）]=－175（萬元）。
當(dāng)月免抵退稅額=當(dāng)月出口貨物的人民幣離岸價格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=400×13%=52（萬元）。
因當(dāng)月有期末留抵稅額175萬元＞當(dāng)月免抵退稅額52萬元，則：
當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵退稅額=52（萬元）。
當(dāng)月免抵稅額=0.
由于該企業(yè)在4月份應(yīng)納增值稅額與免抵稅額均為0，因此，當(dāng)月應(yīng)繳稅費(fèi)為0.
有稅收籌劃核算時
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2004]113號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)[2004]64號文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的免、抵、退稅申報(bào)期（每月1日～15日），稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國稅發(fā)[2004]64號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月免、抵、退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)免、抵、退稅。據(jù)此，如果利用單證收齊所規(guī)定的時限來前后調(diào)整退稅申報(bào)，那么，稅收籌劃體現(xiàn)的效果是十分明顯的。
（一）3月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納將3月份收齊的1月17日～31日出口退稅單證600萬元，推遲至4月份再進(jìn)行免、抵、退稅申報(bào)。因?yàn)椋?月17日～31日之間出口的貨物滿90天最早之日為4月16日，所以，該企業(yè)在3月份收齊1月17日～31日之間出口的單證，在5月15日前的任何申報(bào)期內(nèi)做退稅申報(bào)均不算超期。則：當(dāng)月免抵退稅額=400×13%=52（萬元）。
因當(dāng)月有期末留抵稅額50萬元＜當(dāng)月免抵退稅額52萬元，則：
當(dāng)月應(yīng)退稅額=50（萬元）。
當(dāng)月免抵稅額=52－50=2（萬元）。
以上當(dāng)月免、抵、退稅額已通過國稅機(jī)關(guān)審批并辦理了退、調(diào)庫。對此，根據(jù)財(cái)稅[2005]25號文件計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
當(dāng)月應(yīng)繳城建稅=2×7%=0.14（萬元）。
當(dāng)月應(yīng)繳教育費(fèi)附加=2×3%=0.06（萬元）。
?。ǘ?月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=500×17%=85（萬元）。
當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%－13%）=40（萬元）。
當(dāng)月應(yīng)納增值稅=85－[300－40+（50－50）]=－175（萬元）。
當(dāng)月免抵退稅額=（600+400）×13%=130（萬元）。
因當(dāng)月期末留抵稅額為175萬元＞當(dāng)月免抵退稅額130萬元，則：
當(dāng)月應(yīng)退稅額=130（萬元）。
當(dāng)月免抵稅額=0.
由于當(dāng)月應(yīng)納增值稅與免抵稅額均為0，因此，當(dāng)期應(yīng)繳稅費(fèi)為0.
由此可見，稅收籌劃前，3月份和4月份的應(yīng)退稅額分別為50萬元和52萬元，應(yīng)繳稅費(fèi)兩者合計(jì)分別為8（5.6+2.4）萬元和0；在稅收籌劃后，3月份和4月份的應(yīng)退稅額則分別為50萬元和130萬元，應(yīng)繳稅費(fèi)兩者合計(jì)分別為0.2（0.14+0.06）萬元和0.也就是說，在3月份稅收籌劃前、后的應(yīng)退稅額都為50萬元是一致的，但應(yīng)繳納的稅費(fèi)卻差額較大，籌劃前要比籌劃后多繳納稅費(fèi)7.8（8－0.2）萬元。另外，從4月份的情況來看，籌劃后要比籌劃前多實(shí)現(xiàn)應(yīng)退稅額78（130－52）萬元。
通過以上兩例對比來看，合理的稅收籌劃完全可以使生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)當(dāng)月應(yīng)退稅額最大化，免、抵稅額最小化，減少因繳納稅費(fèi)而產(chǎn)生的資金占用，從而最大限度地利用占用資金量的時間差，來降低生產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的多余開支，這是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所要達(dá)到的關(guān)鍵所在。
不過，在籌劃當(dāng)中企業(yè)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
一是不要超過出口退（免）稅的申報(bào)時限。否則，不但得不到應(yīng)退（免）稅款，反而還會被稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷處理。
二是在可能的情況下，籌劃時最好根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)退稅額適當(dāng)考慮下月可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。這是因?yàn)楫?dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)退稅額要在下月增值稅申報(bào)表第15欄填入，相當(dāng)于增加了企業(yè)下月的銷項(xiàng)稅額。如企業(yè)下月進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可能會產(chǎn)生較多應(yīng)納稅額。如在退稅部門退稅款到賬不及時的情況下，未必劃算。
三是免、抵、退稅籌劃最適合于既有外銷又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)，這樣可以通過單證收齊進(jìn)行內(nèi)、外銷統(tǒng)籌調(diào)控，來選擇最佳的申報(bào)時機(jī)，以達(dá)到稅收籌劃的目的。
