風(fēng)雷汽車公司是一家從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的汽車生產(chǎn)廠商，由多個(gè)設(shè)在不同國(guó)家和地區(qū)的于公司提供零配件，并膽其銷售業(yè)務(wù)已遍布全球。最近，該公司發(fā)現(xiàn)中同具有巨大的汽車市場(chǎng)，而且在未來可以預(yù)見的幾年內(nèi)，中國(guó)的汽車消費(fèi)呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。因此該公司的董事長(zhǎng)決定從2004年開始，將自己的產(chǎn)品打進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)，計(jì)劃首批投入公司最近研制的最新甲品牌高檔小汽車 100 輛。該種小汽車的市場(chǎng)銷售為每輛90萬元，而與此款汽車相近的其他品牌小汽車的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每輛70萬元。據(jù)了解，小汽車的關(guān)稅稅率為50%。作為風(fēng)雷汽車公司應(yīng)該如何籌劃才能夠?qū)㈥P(guān)稅降到最低水平?
籌劃思路
籌劃關(guān)稅首先要了解與關(guān)稅有關(guān)的具體規(guī)定。納稅人如果對(duì)現(xiàn)行的海關(guān)法、進(jìn)出口條例和其他有關(guān)的海關(guān)掛琺律法規(guī)進(jìn)行深人細(xì)致的研究，就可以發(fā)現(xiàn)其中有很多對(duì)完稅價(jià)格的規(guī)定可以以用來進(jìn)行關(guān)稅籌劃。
利用有關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行籌劃的一般思路是：
?。?）看其是否存在優(yōu)惠條款，以義便利用關(guān)稅方面的優(yōu)惠政策，使自己所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目往既定的優(yōu)惠政策上靠。
?。?）尋找條款差別，通過不同的條款差別尋求降低稅收負(fù)擔(dān)的具體途徑對(duì)于風(fēng)雷汽車公司的這筆業(yè)務(wù)而而言，有兩個(gè)具體的籌劃方案：
方案一，利用“原產(chǎn)地”條款進(jìn)行籌劃。
方案二，利用單證申報(bào)進(jìn)行籌劃。
籌劃分析
對(duì)于方案一，實(shí)質(zhì)上是利用原產(chǎn)地與中國(guó)是否簽訂有關(guān)協(xié)議來進(jìn)行稅收策劃。
中國(guó)進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)尤惠稅率兩種，對(duì)于原產(chǎn)地未與中國(guó)簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地與中國(guó)簽訂了關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地困玉的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。
海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地按全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)兩種方法來確定。
中國(guó)內(nèi)地日益擴(kuò)大的汽車需求促使風(fēng)雷汽車公司準(zhǔn)備開拓中國(guó)市場(chǎng)。人中國(guó)市場(chǎng)顯然不得不面對(duì)高額的汽車進(jìn)口關(guān)稅，那么，為降低成本，風(fēng)汽車公司怎樣避免普通稅率的重負(fù)，取得優(yōu)惠稅率的護(hù)身符？
由于風(fēng)雷汽車公司是一家由多個(gè)不同國(guó)家和地區(qū)的子公司提供零配件的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，因而全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)顯然不適用。實(shí)際上，在應(yīng)用優(yōu)惠政行對(duì)莞籌劃的時(shí)候，全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)一般都沒有很大的實(shí)際應(yīng)用意義，因定義一“對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物”剛性較強(qiáng)，拓展的余地較小。
對(duì)于實(shí)際性加工標(biāo)準(zhǔn)，則有進(jìn)行關(guān)稅籌劃的可能。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)個(gè)條件，滿足其中一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)即可。
第一個(gè)條件從定性的角度來判斷。
指加工后的進(jìn)口貨物在進(jìn)出口稅則中的稅目稅率發(fā)生了改變。這里萬的“實(shí)質(zhì)性加工”，是“經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為該貨物的原產(chǎn)國(guó)?！?/FONT>
如果這家汽車生產(chǎn)商在新加坡、中國(guó)臺(tái)灣、菲律賓、馬來西亞都設(shè)有供應(yīng)零配件的子公司，那么其將制造汽車新產(chǎn)品整體形象的最終裝配廠設(shè)書里呢？首先，要選擇那些與中國(guó)簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)作為所在地, 排除那些沒有簽訂協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)；其次，要綜合考慮從裝配國(guó)到中國(guó)口岸的運(yùn)輸條件、裝配國(guó)的汽車產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅等因素；最后，考慮裝配國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)形象、外匯管制情況和出口配額控制情況等。在考慮上述因素的基礎(chǔ)上作出一個(gè)最優(yōu)惠選擇。
第二個(gè)條件從定量的角度來判斷。
它是指“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過 30％以上可視為實(shí)質(zhì)性加工。
如果風(fēng)雷汽車公司已經(jīng)在一個(gè)未與中國(guó)簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)建立了裝配廠，要改變廠址，無疑需要付出較多的成本。那么這家廠商將原裝配廠作為汽車的半成品生產(chǎn)廠家，再在已選定的國(guó)家和地區(qū)建立一家最終裝配廠，只要使最終裝配的增值部分占到汽車總價(jià)格的 30％以上，出來的汽車即可享受優(yōu)惠稅率。
假如最終裝配的增值部分沒有達(dá)到所要求的 30% ，則可以采取轉(zhuǎn)讓的方法，降低原裝配廠生產(chǎn)半成品汽車的價(jià)格，減少半成品的增值比例,爭(zhēng)取使最終裝配的增值比例達(dá)到或超過 30％。
總之，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算、比較，選擇最經(jīng)濟(jì)的國(guó)家和地區(qū)作為成品汽車的原產(chǎn)地，風(fēng)雷汽車公司就會(huì)通過享受優(yōu)惠稅率而獲得較大的比較收益。
對(duì)于方案二，實(shí)質(zhì)上是利用海關(guān)對(duì)報(bào)關(guān)資料是否齊全而采用不同的定價(jià)方法進(jìn)行稅收策劃的。
各國(guó)的稅法對(duì)稅務(wù)管理都比較嚴(yán)格，其中要求納稅人就有關(guān)具體納稅事項(xiàng)進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)，否則將依法進(jìn)行核定征收。例如我國(guó) 《進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 第十五條規(guī)定：進(jìn)出口貨物的收貨人．或者他們的代理人春向海、滋共蘭出口貨物的報(bào)關(guān)單證時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物真實(shí)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)和其他費(fèi)的發(fā)票（如有廠家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi)）、包裝清單和其他有關(guān)單證。而第十七條又指出：進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人和收貨人或者他們的代理人，在遞交進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，未交驗(yàn)第十五條規(guī)定的各項(xiàng)單證的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價(jià)格完稅，事后補(bǔ)交單證的，稅款不予調(diào)整。
認(rèn)真研究上述兩條規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)，第十七條規(guī)定中的“未”就給我們留下了進(jìn)行稅收策劃的機(jī)會(huì)。也就是說，進(jìn)出口商可以將其所有的單證全部交給海關(guān)進(jìn)行查驗(yàn)，也可以不交驗(yàn)十五條所指的有關(guān)單證（當(dāng)然這里不是指對(duì)有關(guān)賬簿數(shù)字的隱瞞、涂改等），這時(shí)，海關(guān)將對(duì)進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)行估定。
如果一家進(jìn)口商將進(jìn)口某種商品，其實(shí)際上應(yīng)申報(bào)的完稅價(jià)格要高于同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，那么它可以根據(jù)實(shí)際情況在法律許可的范圍內(nèi)少報(bào)或不報(bào)部分單證，以求海關(guān)估定較低的完稅價(jià)格，從而減輕相關(guān)的關(guān)稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于風(fēng)雷汽車公司而言，如果未按有關(guān)法律規(guī)定申報(bào)單證，海關(guān)將按同類產(chǎn)品或者相近產(chǎn)品的市場(chǎng)核定其關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)。
籌劃結(jié)論
經(jīng)過深入的調(diào)研，風(fēng)雷汽車公司決定采納第二個(gè)籌劃方案。在具體操作環(huán)節(jié)上，他們出現(xiàn)“申報(bào)資料不全”的問題，請(qǐng)求海關(guān)諒解。海關(guān)則將該案交給海關(guān)稽查部門處理。海關(guān)稽查部門對(duì)該批汽車的市場(chǎng)行情進(jìn)行了調(diào)研，取得了有關(guān)資料，最后按每輛 70 萬元的價(jià)格作為計(jì)算關(guān)稅的依據(jù)征收關(guān)稅。通過籌劃風(fēng)雷汽車公司實(shí)際節(jié)省關(guān)稅：
( 90 － 70 ) × 100 ×50 % = 1 000 （萬元）
在配合海關(guān)稽查部門調(diào)查期間發(fā)生費(fèi)用 50 萬元，實(shí)際取得籌劃收益 950 萬元。
籌劃點(diǎn)評(píng)
此類稅收策劃案例存在巨大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)：
(1) 政策風(fēng)險(xiǎn)。要求參與具體籌劃的人員對(duì)有關(guān)政策的規(guī)定，當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)管理機(jī)關(guān)的管理水平、管理程序、辦事風(fēng)格格等方面都有比較全面的了解。
(2) 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。它包括對(duì)產(chǎn)品技術(shù)水平的認(rèn)定、市場(chǎng)認(rèn)可水平的認(rèn)定和事態(tài)發(fā)展趨勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn).
(3) 協(xié)調(diào)操作風(fēng)險(xiǎn)。目前中國(guó)的法制建設(shè)和管理手段都處于發(fā)展和成長(zhǎng)階段，在此過程中，許多具體事項(xiàng)的處理存在很大的不確定性。
籌劃難點(diǎn)
這是一個(gè)系統(tǒng)性稅收策劃項(xiàng)目，對(duì)此類事項(xiàng)籌劃存在如下難點(diǎn):
(1) 必須對(duì)有關(guān)關(guān)稅法條有一個(gè)準(zhǔn)確完整的理解。否則利用“原產(chǎn)地”條款進(jìn)行籌劃或者利用單證申報(bào)進(jìn)行籌劃都沒有根據(jù)。
(2) 要熟悉關(guān)稅的情況。零部件的進(jìn)口關(guān)稅比成品汽車的稅率低很多，較低的關(guān)稅稅率可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款，如果不熟悉這個(gè)規(guī)定，則不能從事籌劃活動(dòng)。
(3) 了解有關(guān)國(guó)際協(xié)定的具體實(shí)施情況。
