亞美合資公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)以及國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，2004年初接到一個(gè)訂單,對(duì)外加工出口甲產(chǎn)品。經(jīng)了解，甲產(chǎn)品國(guó)內(nèi)成本構(gòu)成總計(jì)為：材料成本 2000 萬(wàn)元、其他成本 8000 萬(wàn)元（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金）。在具體的加工方式上有進(jìn)料加工和來(lái)料加工兩種，如果采取進(jìn)料加工方式，可取得銷售收川 4000 萬(wàn)元；如果采取來(lái)料加工方式，則可以取得加工費(fèi) 13000 萬(wàn)元。對(duì)于該業(yè)務(wù)，亞美合資公司應(yīng)該采用哪一種方式好呢？
籌劃分析
由于稅收政策的不同，造成兩種加工方式稅負(fù)的不同，也就影響到加工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么，在兩種加工方式之間如何選擇呢？下面舉例進(jìn)行分析。
采取進(jìn)料加工方式
甲產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入 34000 萬(wàn)元，加工甲產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格） 20000 萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)退稅額 300 萬(wàn)元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，甲產(chǎn)品征稅率 17% ，出口退稅率 13% ，教育費(fèi)附加費(fèi)率 3％。
進(jìn)料加工效益計(jì)算：
成本 30560 萬(wàn)元，其中：進(jìn)口材料成本 20000 萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)材料成本 2000 萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)其他成本 8000 萬(wàn)元，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
34000× ( 17％ － 13% ） － 20000× ( 17％ － 13% ) =560 （萬(wàn)元）
應(yīng)繳增值稅：免、抵稅額＝［（出口銷售收入一進(jìn)口材料成本） × 退稅率 － 應(yīng)退稅額］
= 14000 × 13％ － 300
= 1520 （萬(wàn)元）
教育費(fèi)附加=免、抵稅額 ×3% ＝ 45 .80 （萬(wàn)元）
利潤(rùn)＝銷售收入一成本一教育費(fèi)附加
= 34 000 － 30 560 － 45 80
= 3394 .20 （萬(wàn)元）
采取來(lái)料加工方式
加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)人成本甲產(chǎn)品當(dāng)年加工費(fèi) 13 000 萬(wàn)元。
來(lái)料加工效益計(jì)算：
銷售成本 10340 萬(wàn)元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本 2000 萬(wàn)元， 8000 萬(wàn)元，耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：
2000 × 17% = 340 （萬(wàn)元）
利潤(rùn)=收入一銷售成本一教育費(fèi)附加
= 13000 － 10340 一 0
= 2660 （萬(wàn)元）
兩種加工方式的分析
作為企業(yè)，其行為的目的就是獲取利潤(rùn)，因此，如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在兩種以上不同的操作方式，并且要在其中作出選擇的話，就要看其中哪一種操作方式能給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。對(duì)于亞美公司目前的這筆加工業(yè)務(wù)，哪一種方式能夠給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)呢？下面我們來(lái)作進(jìn)一步分析：
加工利潤(rùn)＝銷售收入一銷售成本一教育費(fèi)附加
其中：
進(jìn)料加工：銷售成本＝進(jìn)口材料成本＋國(guó)內(nèi)成本＋不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額，教育費(fèi)附加=一免抵稅額 ×教育費(fèi)附加 3%
來(lái)料加工：銷售成本＝國(guó)內(nèi)成本十耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額
教育費(fèi)附加＝0
進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷售收入一進(jìn)口材料成本一國(guó)內(nèi)成本一不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額 × 教育附加 3%
來(lái)料加工利潤(rùn)＝加工費(fèi)一國(guó)內(nèi)成本一耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額
對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工方式所形成利潤(rùn)的計(jì)算公式進(jìn)行分析，我們不難發(fā)現(xiàn)：在一般的情況下，進(jìn)料加工與來(lái)料加工所發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”是相同，進(jìn)料加工方式與來(lái)料加工方式哪個(gè)產(chǎn)生的利潤(rùn)比較大，只需比較進(jìn)料加“銷售收入一進(jìn)口材料成本一不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋免抵稅額、教育的工附加 3% ”差額與來(lái)料加工“加工費(fèi)一耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小差額大的加工方式所產(chǎn)生的利潤(rùn)大。
籌劃結(jié)論
本例中，進(jìn)料加工差額為 13592 萬(wàn)元，來(lái)料加工差額為 12660 萬(wàn)元，進(jìn)料加工的差額大于來(lái)料加工的差額 932 萬(wàn)元，這也就是采用兩種不同的加工方式所形成的利潤(rùn)相差 932 萬(wàn)元，因此，亞美公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。
籌劃點(diǎn)評(píng)
從現(xiàn)行政策的變化趨勢(shì)來(lái)看，在出口環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收策劃的空間越來(lái)越小，類似的籌劃案例在各種媒體上多有介紹，這里引用了他人的研究成果，目的是使本書(shū)盡可能多地涉及各方面的內(nèi)容，從而成為一個(gè)相對(duì)完整的體系，方便讀者了解各方面的籌劃的操作思路。
進(jìn)料加工和來(lái)料加工是從事出口業(yè)務(wù)企業(yè)常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)方式。進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，用外匯購(gòu)買進(jìn)口原材料、元器件、零部件等，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。對(duì)于進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對(duì)進(jìn)口材料按 85％或 95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計(jì)算退（免）增值稅。
來(lái)料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配完工后交外商銷售，加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。對(duì)于來(lái)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)計(jì)人成本。進(jìn)料加工與來(lái)料加工兩種業(yè)務(wù)的操作方式不同，其風(fēng)險(xiǎn)也不同，與之相適應(yīng)，其經(jīng)營(yíng)的成果當(dāng)然也不同。作為具體從事出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，當(dāng)然不能僅以某一方面的問(wèn)題就可以對(duì)某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行決策，還需要從其他多方面的因素作綜合性分析。比如，除了以上所說(shuō)的利潤(rùn)差別需要考慮之外，還有資金籌措、市場(chǎng)變化等問(wèn)題。納稅人應(yīng)當(dāng)以全方位的視角接受跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的挑戰(zhàn)。
籌劃難點(diǎn)
明確進(jìn)料加工與來(lái)料加工的定義和具體的操作方法；全面掌握兩種不同的加工方式條件下稅收政策的區(qū)別。
