納稅調(diào)整之五──長期股權(quán)投資成本法
——更新時間：2006-09-29 09:55:34 點擊率: 3902
１、計稅成本不等同于會計投資成本
企業(yè)以貨幣資金購人長期股權(quán)投資時，會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定基本一致。企業(yè)以放棄非貨幣性資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資時，稅法與會計制度規(guī)定差異較大。
會計制度規(guī)定，支付補價的企業(yè)，按換出非貨幣性資產(chǎn)賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為取得長期股權(quán)投資的人賬價值；收到補價的企業(yè)，按換出非貨幣性資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為取得長期股權(quán)投資的人賬價值。
稅法規(guī)定，企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得額中。
稅法規(guī)定：
長期股權(quán)投資初始計稅成本=非貨幣性資產(chǎn)的公允價值十應(yīng)支付的相關(guān)稅費
年度所得稅納稅清算時：
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(資產(chǎn)的公允價值一資產(chǎn)的賬面價值)－[累計折舊(攤銷額)一稅法可扣除的折舊(攤銷額)+已計提的減值準(zhǔn)備]
企業(yè)初始投資時，如果實際支付的價款中包含的已宣告尚未支付的股息，應(yīng)減少投資的計稅成本，“應(yīng)收股利”的所得稅處理與會計處理相同，不必做納稅調(diào)整。
２、投資收益的確認(rèn)
會計制度規(guī)定，投資企業(yè)在股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。以后轉(zhuǎn)回的金額不得大于以前年度累積已沖減的長期股權(quán)投資成本。
稅法規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益(股息性所得)；除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采用何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)；被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損時，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資企業(yè)不得調(diào)整(減低)其投資成本，也不得確認(rèn)其投資損失。
被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，稅法規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~確認(rèn)股息性所得，而企業(yè)會計制度規(guī)定不允許將此部分金額作為收益加以確認(rèn)。
可見，稅法與會計制度在投資收益的確認(rèn)時間和金額方面存在差異，年度納稅申報時，需進(jìn)行納稅調(diào)整。
３、長期投資減值準(zhǔn)備
稅法對于會計上提取或轉(zhuǎn)回的“長期投資減值準(zhǔn)備”，不予確認(rèn)。
４、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)不同
由于會計投資成本與計稅成本之間的差異造成的轉(zhuǎn)讓收益也不同。如果出現(xiàn)稅法計算的轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但只能在當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中沖減，超過部分無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。
