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廣州市普粵財(cái)稅咨詢有限公司
重要通知 :
  • 2021年4月1日起公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更,要先到稅務(wù)局申報(bào)個(gè)人所得稅,取得完稅證明才能去工商辦理變更。
  • 自2023年1月1日至2027年12月31日,適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
  • 《中華人民共和國(guó)印花稅法》? 自2022年7月1日起施行。
  • 自2023年1月1日至2027年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅
  • 自2023年1月1日至2027年12月31日,對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。
  • 2022年9月1日起,新設(shè)立、變更登記以及補(bǔ)發(fā)執(zhí)照的,頒發(fā)新版本營(yíng)業(yè)執(zhí)照
  • 國(guó)家稅務(wù)總局取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限(不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)的限制)
  • 自2023年1月1日至2027年12月31日,允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額
  • 2023年1月1日起,3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅項(xiàng)附加扣除可抵扣2000元/月/每孩
  • 2021年1月1日起制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%
  • 2021年4月1日起公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更,要先到稅務(wù)局申報(bào)個(gè)人所得稅,取得完稅證明才能去工商辦理變更。
  • 自2023年1月1日至2027年12月31日,適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
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納稅調(diào)整之五──長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法

——更新時(shí)間:2006-09-29 09:55:34 點(diǎn)擊率: 3898
  1、計(jì)稅成本不等同于會(huì)計(jì)投資成本
  企業(yè)以貨幣資金購(gòu)人長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定基本一致。企業(yè)以放棄非貨幣性資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定差異較大。
  會(huì)計(jì)制度規(guī)定,支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè),按換出非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的人賬價(jià)值;收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè),按換出非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的人賬價(jià)值。
  稅法規(guī)定,企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得額中。
  稅法規(guī)定:
      長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)稅成本=非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值十應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)                         
  年度所得稅納稅清算時(shí):
   應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(資產(chǎn)的公允價(jià)值一資產(chǎn)的賬面價(jià)值)-[累計(jì)折舊(攤銷額)一稅法可扣除的折舊(攤銷額)+已計(jì)提的減值準(zhǔn)備] 
  企業(yè)初始投資時(shí),如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未支付的股息,應(yīng)減少投資的計(jì)稅成本,“應(yīng)收股利”的所得稅處理與會(huì)計(jì)處理相同,不必做納稅調(diào)整。
 
  2、投資收益的確認(rèn)
  會(huì)計(jì)制度規(guī)定,投資企業(yè)在股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分,作為投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值。以后轉(zhuǎn)回的金額不得大于以前年度累積已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
  稅法規(guī)定,企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益(股息性所得);除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采用何種方法核算,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí),投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn);被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損時(shí),由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),投資企業(yè)不得調(diào)整(減低)其投資成本,也不得確認(rèn)其投資損失。
  被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí),稅法規(guī)定,投資企業(yè)應(yīng)按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~確認(rèn)股息性所得,而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不允許將此部分金額作為收益加以確認(rèn)。
  可見,稅法與會(huì)計(jì)制度在投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額方面存在差異,年度納稅申報(bào)時(shí),需進(jìn)行納稅調(diào)整。
 
  3、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
  稅法對(duì)于會(huì)計(jì)上提取或轉(zhuǎn)回的“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”,不予確認(rèn)。
 
  4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)不同
  由于會(huì)計(jì)投資成本與計(jì)稅成本之間的差異造成的轉(zhuǎn)讓收益也不同。如果出現(xiàn)稅法計(jì)算的轉(zhuǎn)讓損失,可以在稅前扣除,但只能在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中沖減,超過部分無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。
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