支出扣除標準之七──技改設備投資抵稅
——更新時間：2006-09-29 10:19:42 點擊率: 5057
1、違反抵稅限制條件
?。?） 納稅人只能抵扣其國產設備投資所需資金的40％，并不是可以全額抵扣，剩余部分不能抵扣。
?。?） 允許抵扣的是企業(yè)的應納所得稅，而不再是企業(yè)的應納稅所得額。允許企業(yè)直接從應納所得稅中抵扣，比允許企業(yè)從應納稅所得額中抵扣的優(yōu)惠幅度大，優(yōu)惠力度要強。
?。?） 企業(yè)可以抵扣的應納所得稅以其當年新增加的增量部分為限額，超過增量的部分不能抵扣。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可以用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。
如果設備購置前一年企業(yè)享受所得稅減免稅優(yōu)惠，則計算新增稅款的基數為按規(guī)定減免稅后的應納稅額；如果設備購置前一年企業(yè)正處于虧損或免稅年度，則計算新增稅款的基數為零。
稅務機關查補的稅款，如果屬于設備購置前一年，則應計入計算新增稅款的設備購置前一年的稅款中，如果屬于設備購置后年度，則不計入設備購置后比設備購置前一年新增的稅款中。
?。?） 稅法允許抵免稅款的必須是國產設備，也就是國內企業(yè)生產制造的生產經營性機器設備，如果企業(yè)進行技術改造購買的設備是從國外進口的外國生產的設備，或者雖然設備是在我國境內生產的，但是生產方式卻是“來料加工、來樣加工、來件加工、補償貿易”這種“三來一補”方式生產制造的設備，是不能抵免應納稅所得稅稅款的。此條規(guī)定表明我國目前對于國產產品和外國產品是區(qū)別對待，沒有給予外國產品以國民待遇，與WTO的基本規(guī)則不符。
?。?） 企業(yè)因改造設備而抵免稅款的資金，不能是由國家財政撥款的資金。稅法允許企業(yè)抵扣稅款的資金，必須是國家財政撥款以外，由企業(yè)向銀行借款等自己籌集的資金。
?。?） 企業(yè)將已經享受投資抵免的國產設備，在購置之日起5年內出租、轉讓的，應在出租、轉讓時補繳設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
2、抵免順序
?。?） 如果抵免年度按規(guī)定可以彌補以前年度的虧損，那么應以彌補虧損后的應納稅所得額作為計算新增所得稅款的依據，即“先補虧，后抵免”。
?。?） 如果抵免年度存在境內外投資分回利潤補繳稅款，應先計算補繳稅款，然后確定本年度應納所得稅額，最后以補稅后的所得稅為基數計算新增稅款及抵免限額，從而確定抵免當年實際應繳納的所得稅額。
