廣告費(fèi)扣除：超過(guò)15%部分能遞延
——更新時(shí)間：2009-08-06 10:36:21 點(diǎn)擊率: 4010
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實(shí)際工作中計(jì)算稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時(shí)，需要注意以下幾個(gè)方面。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可遞延扣除
在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的效益及與本納稅年度和以后納稅年度，是一種類似于資本性支出的特殊支出。從稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出規(guī)定來(lái)看，也充分考慮到了其特殊之處，名義上采取的是限額扣除規(guī)定，實(shí)質(zhì)采取的是允許企業(yè)稅前全額扣除的政策，超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以無(wú)限期遞延扣除，直到全額扣除為止。
舉例說(shuō)明，A公司2008年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出額為40萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額為170萬(wàn)元，則允許A公司2008年度稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出額應(yīng)為170×15%＝25.5（萬(wàn)元），超過(guò)限額的14.5萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度繼續(xù)扣除。
營(yíng)業(yè)外收入不作為15%計(jì)算基數(shù)
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）規(guī)定，本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝銷售貨物＋提供勞務(wù)＋讓渡資產(chǎn)使用權(quán)＋建造合同；其他業(yè)務(wù)收入＝材料銷售收入＋代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入＋包裝物出租收入＋其他；視同銷售收入＝非貨幣性交易視同銷售收入＋貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入＋其他視同銷售收入。
特別需要指出的是，企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入不作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)。
以上例為例，A公司2008年收入包括銷售商品收入120萬(wàn)元、出租房屋收入20萬(wàn)元、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入30萬(wàn)元、政府補(bǔ)助收入5萬(wàn)元和取得捐贈(zèng)收入3萬(wàn)元，則A公司2008年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)為170萬(wàn)元（120＋20＋30），而政府補(bǔ)助收入5萬(wàn)元和取得捐贈(zèng)收入3萬(wàn)元都不能作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)。
同時(shí)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，可以在稅前扣除?？梢?jiàn)，對(duì)于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不允許企業(yè)稅前扣除。
2008年以前未扣除的廣告費(fèi)如何處理
要注意的是，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。對(duì)于這條規(guī)定，納稅人要注意的是在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不可以比照新稅法規(guī)定執(zhí)行。
