廣告費扣除：超過15%部分能遞延
——更新時間：2009-08-06 10:36:21 點擊率: 3077
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實際工作中計算稅前扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出時，需要注意以下幾個方面。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可遞延扣除
在企業(yè)實際經(jīng)營中，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的效益及與本納稅年度和以后納稅年度，是一種類似于資本性支出的特殊支出。從稅法對企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出規(guī)定來看，也充分考慮到了其特殊之處，名義上采取的是限額扣除規(guī)定，實質(zhì)采取的是允許企業(yè)稅前全額扣除的政策，超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以無限期遞延扣除，直到全額扣除為止。
舉例說明，A公司2008年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出額為40萬元，當年實際銷售（營業(yè)）收入總額為170萬元，則允許A公司2008年度稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出額應(yīng)為170×15%＝25.5（萬元），超過限額的14.5萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度繼續(xù)扣除。
營業(yè)外收入不作為15%計算基數(shù)
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)〔2008〕101號）規(guī)定，本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入＝銷售貨物＋提供勞務(wù)＋讓渡資產(chǎn)使用權(quán)＋建造合同；其他業(yè)務(wù)收入＝材料銷售收入＋代購代銷手續(xù)費收入＋包裝物出租收入＋其他；視同銷售收入＝非貨幣性交易視同銷售收入＋貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入＋其他視同銷售收入。
特別需要指出的是，企業(yè)取得的營業(yè)外收入不作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算基數(shù)。
以上例為例，A公司2008年收入包括銷售商品收入120萬元、出租房屋收入20萬元、代購代銷手續(xù)費收入30萬元、政府補助收入5萬元和取得捐贈收入3萬元，則A公司2008年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算基數(shù)為170萬元（120＋20＋30），而政府補助收入5萬元和取得捐贈收入3萬元都不能作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算基數(shù)。
同時，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)〔2008〕101號）規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的廣告性的贊助支出按廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定處理，可以在稅前扣除。可見，對于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不允許企業(yè)稅前扣除。
2008年以前未扣除的廣告費如何處理
要注意的是，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。對于這條規(guī)定，納稅人要注意的是在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費，不可以比照新稅法規(guī)定執(zhí)行。
