北京國稅2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答
——更新時間：2010-01-28 12:26:23 點(diǎn)擊率: 3035
一、企業(yè)采用預(yù)收貨款的方式銷售設(shè)備，成本不能可靠核算情況下收入的確認(rèn)問題
問：企業(yè)采用預(yù)收貨款的方式銷售設(shè)備，成本不能可靠核算，如何確認(rèn)收入？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號，以下簡稱國稅函〔2008〕875號)第一條第(一)款的規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算等條件時應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的成本不能可靠地核算時不應(yīng)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)的成本能可靠地核算并符合其他收入確認(rèn)條件時，如采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
二、企業(yè)以買一贈一方式組合銷售商品中“買一贈一方式組合銷售”的確認(rèn)問題
問：國稅函〔2008〕875號第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。銷售企業(yè)的“賣一”和“贈一”行為是同時發(fā)生嗎？
答：通常情況下，組合銷售行為涉及的贈與行為應(yīng)伴隨銷售行為發(fā)生，贈與是為了促進(jìn)銷售。對于不符合國稅函〔2008〕875號規(guī)定條件的組合銷售，其贈與行為應(yīng)視同捐贈貨物，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第二十五條的規(guī)定作視同銷售處理。
三、外商投資企業(yè)兩年內(nèi)未支付的應(yīng)付款如何進(jìn)行稅務(wù)處理的問題
問：兩家存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的外商投資企業(yè)，一家企業(yè)對另一家企業(yè)有兩年內(nèi)未支付的應(yīng)付款，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：新企業(yè)所得稅法實(shí)施(2008年1月1日)前，外商投資企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，按照〈國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知〉(國稅發(fā)[1999]195號，以下簡稱國稅發(fā)[1999]195號)的規(guī)定，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅；新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，國稅發(fā)[1999]195號已廢止，不再要求企業(yè)將兩年內(nèi)應(yīng)付未付款計入當(dāng)年納稅所得。按照《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，對企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，在實(shí)務(wù)中可參照企業(yè)會計處理進(jìn)行稅務(wù)處理。此外，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。
四、2008年以后企業(yè)取得先征后返增值稅的稅務(wù)處理問題
問：某享受增值稅先征后返的出版企業(yè)，2006年征收的增值稅稅款在2008年才經(jīng)財政部門退回，企業(yè)將2008年收到的增值稅返還款在2008年賬上確認(rèn)收入。根據(jù)財稅[2007]24號的規(guī)定，該筆增值稅返還款是免稅的，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后應(yīng)如何處理？
答：企業(yè)2008年1月1日后實(shí)際收到的增值稅退稅款，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)的規(guī)定確認(rèn)是否屬于不征稅收入，對未作為不征稅收入的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計征企業(yè)所得稅。
五、企業(yè)取得專項(xiàng)用途財政性資金的稅務(wù)處理問題
問：中關(guān)村管委會為支持高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，與企業(yè)簽訂協(xié)議書，2009年度向高新技術(shù)企業(yè)撥付有專項(xiàng)用途的資金，協(xié)議中明確企業(yè)將收到的資金計入“資本公積”科目，此項(xiàng)資金未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，是否可以作為不征稅收入？
答： 按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號， 以下簡稱財稅[2009]87號)的規(guī)定，企業(yè)從中關(guān)村管委會取得的符合財稅[2009]87號規(guī)定條件的專項(xiàng)用途財政性資金，在2009年度可以作為不征稅收入。
六、軟件生產(chǎn)企業(yè)取得增值稅即征即退稅款的稅務(wù)處理問題
問：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。取得該筆增值稅返還時企業(yè)如何確認(rèn)，是否計入不征稅收入，對應(yīng)的支出是否可以扣除？
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第一條第(一)款的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的不征稅收入。按照《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因此軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅款用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
七、非營利組織取得財政撥款的稅務(wù)處理問題
問：非營利組織取得財政撥款400萬元(符合財稅[2009]87號規(guī)定的可以作為不征稅收入的條件)，用其中的100萬元購置固定資產(chǎn)用于非營利性活動。對該固定資產(chǎn)提取的折舊能否在企業(yè)所得稅前扣除？
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅[2009]122號)未將非營利組織取得的財政撥款作為免稅收入，因此該非營利組織取得的符合財稅[2009]87號規(guī)定的財政撥款可以作為不征稅收入。按照財稅[2009]87號的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除，因此該固定資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。
八、企業(yè)取得代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理問題
問：(一)代扣代繳個人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)在所得稅上如何處理？是否需要計入收入總額征稅？(二)代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)的所得稅處理是否與代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)相同？
答：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額”的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)及代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入企業(yè)的收入總額；按照《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號， 以下簡稱財稅[2009]87號)的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)均不屬于不征稅收入、《企業(yè)所得稅法》也未規(guī)定其作為免稅收入，因此企業(yè)代扣代繳個人所得稅或企業(yè)所得稅取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。
九、企業(yè)租金收入的確認(rèn)問題
問：企業(yè)按照合同約定于2009年9月30日一次性收取承租人租期為2009年10月1日至2010年9月30日的租金，應(yīng)如何確認(rèn)應(yīng)稅收入？
答：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條第二款的規(guī)定，“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！币虼耍髽I(yè)2009年9月30日一次性收取的租金，應(yīng)按租賃合同約定承租人應(yīng)付租金的日期(即2009年9月30日)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
十、定率征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)稅收入的確認(rèn)問題
問：實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式(定率征收)的企業(yè)取得股票轉(zhuǎn)讓所得，在計征企業(yè)所得稅時應(yīng)按轉(zhuǎn)讓股票收入的全額確認(rèn)應(yīng)稅收入還是按照買賣股票的差額確認(rèn)？
答：按照《實(shí)施條例》第十六條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。定率征收企業(yè)取得的投資收益，應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓股票收入的全額確認(rèn)收入，即以售出時的價格確認(rèn)收入。
十一、企業(yè)2008年以前職工福利費(fèi)結(jié)余按會計準(zhǔn)則沖回的稅務(wù)處理問題
問：企業(yè)2008年以前年度已進(jìn)行稅前扣除但尚未使用的職工福利費(fèi)結(jié)余，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定于2009年沖回，是否納稅？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第四條的規(guī)定，企業(yè)2008年以前結(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)2008年以前的福利費(fèi)結(jié)余，按會計準(zhǔn)則于2009年沖回時如果改變了屬于職工權(quán)益的性質(zhì)應(yīng)計入當(dāng)期納稅所得，計征企業(yè)所得稅。
十二、關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除問題
(一)權(quán)益性投資的確認(rèn)問題
問：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號，以下簡稱財稅[2008]121號)第一條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為(一)金融企業(yè)，為5：1；(二)其他企業(yè)，為2：1?！比羝髽I(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，但關(guān)聯(lián)企業(yè)不擁有該企業(yè)的權(quán)益性投資，請問適用此條款嗎？
答：按照《實(shí)施條例》第一百一十九條的規(guī)定，財稅[2008]121號中所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y；所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。按照財稅[2008]121號第一條的規(guī)定，在計算關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例時，債權(quán)性投資方企業(yè)可以不是權(quán)益性投資方企業(yè)。因此，該企業(yè)從不是企業(yè)投資方的關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的債權(quán)性投資也適用上述條款。債權(quán)性投資占權(quán)益性投資比例的計算方法可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表>的通知》(國稅發(fā)[2008]114號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(二)實(shí)際稅負(fù)的確認(rèn)問題
問：財稅[2008]121號第二條規(guī)定，“該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。”該條中的“實(shí)際稅負(fù)”是指企業(yè)各個稅種的綜合稅負(fù)嗎？還是指企業(yè)所得稅的稅負(fù)？
答：實(shí)際稅負(fù)指的是企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)，通常為企業(yè)的實(shí)際應(yīng)納所得稅額除以應(yīng)納稅所得額的比例。
十三、企業(yè)向個人借款發(fā)生利息支出的扣除問題
問：企業(yè)向與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的個人借款，發(fā)生的不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息支出是否可以稅前扣除？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)第二條的規(guī)定，企業(yè)向與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。
(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
十四、為員工個人報銷食品等費(fèi)用的扣除問題
問：企業(yè)為員工個人報銷的費(fèi)用，比如個人買食品等，是否可以作為職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利可以作為職工福利費(fèi)。企業(yè)為員工個人報銷的費(fèi)用，如食品等不屬于為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的補(bǔ)貼和非貨幣性福利，也不屬于稅法規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，因此不予從稅前扣除。
十五、為員工個人報銷通訊費(fèi)的扣除問題
問：企業(yè)為員工個人報銷的通訊費(fèi)是作為職工福利費(fèi)還是并入工資總額？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)的規(guī)定，個人報銷的通訊費(fèi)未列入職工福利費(fèi)的范圍，因此其不能計入企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出從稅前扣除。個人報銷的通訊費(fèi)，其通訊工具的所有者為個人，發(fā)生的通訊費(fèi)無法分清是用于個人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除。
十六、投資公司取得的投資收益能否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額計算基數(shù)的問題
問：投資公司的投資收益能否視為營業(yè)收入并以此作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》對附表一第3行“主營業(yè)務(wù)收入”的填報說明:根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是其主營業(yè)務(wù)收入。因此對以投資收益為主要收入的投資公司，其投資收益可以作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。
十七、企業(yè)發(fā)生傭金支出的扣除問題
問：企業(yè)與中介服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂合同，按照中介機(jī)構(gòu)銷售商品收入的一定比例支付對方傭金，這部分傭金能否據(jù)實(shí)扣除？
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號，以下簡稱財稅[2009]29號)的規(guī)定，除保險企業(yè)外的其他企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。財稅[2009]29號還明確了對手續(xù)費(fèi)和傭金支出的若干管理規(guī)定。
十八、企業(yè)股權(quán)投資損失的稅前扣除問題
問：企業(yè)股權(quán)投資損失是否還在股權(quán)投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除？
答：按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。
十九、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的審批問題
問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失是否需報批？報批需報送哪些材料？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號，國稅發(fā)[2009]88號)的規(guī)定，除企業(yè)自行計算扣除以外的資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。國稅發(fā)[2009]88號未將股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失作為企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)報批時需提供如下資料：
(一)能證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；
(二)原始投資協(xié)議或合同；
(三)相應(yīng)的收款和付款憑證、成交及入賬證明；
(四)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)損失的書面聲明；
(五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他材料。
二十、向境外支付租金支出的扣除問題
問：非居民企業(yè)A在中國取得租金收入，支付人B公司履行代扣代繳義務(wù)。在租賃合同中雙方約定B公司支付給A公司稅后費(fèi)用9000元，居民企業(yè)B在代扣代繳企業(yè)所得稅時，已將合同約定的不含稅收入9000元，換算為含稅收入10000元后計算扣繳稅款1000元。居民企業(yè)B詢問其計算扣除租金支出時，是按合同約定的代扣代繳企業(yè)所得稅后的金額9000元扣除還是按照未代扣前的10000元扣除？
答：雖然B公司作為代扣代繳義務(wù)人代扣代繳1000元稅款后向A公司支付的租金為9000元，但B公司向A公司的實(shí)際租金支出為10000元。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ”因此，如B公司發(fā)生的此筆租金支出10000元與取得收入有關(guān)，準(zhǔn)予其在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
二十一、企業(yè)內(nèi)團(tuán)組織發(fā)生活動經(jīng)費(fèi)的扣除問題
問：企業(yè)內(nèi)團(tuán)組織發(fā)生的活動經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除？
答：目前政策未規(guī)定企業(yè)內(nèi)團(tuán)組織發(fā)生的活動經(jīng)費(fèi)可以稅前扣除，按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)內(nèi)團(tuán)組織發(fā)生的活動經(jīng)費(fèi)無法確認(rèn)與企業(yè)取得收入有關(guān)，因此不予從稅前扣除。
二十二、固定資產(chǎn)殘值合理性的確認(rèn)問題
問：新企業(yè)所得稅法沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)的凈殘值率，只規(guī)定由企業(yè)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定是否允許企業(yè)不設(shè)凈殘值率？企業(yè)根據(jù)經(jīng)營情況在2008年以前確定的固定資產(chǎn)凈殘值為0元，在2008年之前每年根據(jù)稅法規(guī)定10%的凈殘值率調(diào)整年度多提取的固定資產(chǎn)折舊，在匯算清繳時補(bǔ)稅。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)的資產(chǎn)仍按不設(shè)凈殘值提取折舊，還需要進(jìn)行納稅調(diào)整嗎？
答：按照《實(shí)施條例》第五十九條第(三)款的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”企業(yè)可以根據(jù)職業(yè)判斷按照稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，預(yù)計的凈殘值可以為零，不再受原政策規(guī)定的比例限制。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號，以下簡稱國稅函[2009]98號)第一條的規(guī)定，“新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。”因此2008年以后企業(yè)可以重新確定預(yù)計凈殘值，按照國稅函[2009]98號第一條的規(guī)定計算可以扣除的折舊額從稅前扣除。
二十三、土地使用權(quán)的攤銷年限問題
(一)新法實(shí)施前內(nèi)資企業(yè)購入土地使用權(quán)的攤銷年限問題
問：某內(nèi)資企業(yè)2006年購入使用期為30年的土地使用權(quán)，按30年攤銷。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，現(xiàn)企業(yè)希望調(diào)整為按10年攤銷，能否調(diào)整？如何調(diào)整？
答：按照原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定，受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。該內(nèi)資企業(yè)2006年購入的土地使用權(quán)由于使用期限為30年，因此其在2006年應(yīng)按30年確定攤銷年限。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，政策未規(guī)定企業(yè)以前年度已確定的無形資產(chǎn)攤銷年限可以進(jìn)行調(diào)整，因此應(yīng)按原政策確定的攤銷年限(30年)執(zhí)行到期；
(二)新法實(shí)施后企業(yè)購入土地使用權(quán)的攤銷年限問題
問：企業(yè)2009年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)能否按照不低于10年的規(guī)定進(jìn)行攤銷？
答：按照《實(shí)施條例》第六十七條的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，但作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。通常情況下有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定土地使用權(quán)的使用年限即是其使用壽命，因此按照合理性原則企業(yè)2009年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)應(yīng)按30年進(jìn)行攤銷。
二十四、因出租方提前解約致使未攤銷租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)的扣除問題
問：企業(yè)2008年將租入固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修形成長期待攤費(fèi)用，原合同約定3年，企業(yè)按3年進(jìn)行攤銷，后由于出租方提前解約停止出租行為，致使部分長期待攤費(fèi)用尚未攤銷，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：對尚未攤銷完的長期待攤費(fèi)用應(yīng)按照原合同約定的剩余租賃期內(nèi)攤銷完畢。
二十五、享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)范圍問題
問：《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號，以下簡稱國發(fā)[2007]39號)所附表《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》第25項(xiàng)規(guī)定了過渡性優(yōu)惠政策：“根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十五條第一款第六項(xiàng)、《國務(wù)院關(guān)于<北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)暫行條例>的批復(fù)》(國函[1988]74號)，設(shè)在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。對試驗(yàn)區(qū)的新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅。經(jīng)北京市人民政府指定的部門批準(zhǔn)，第四至六年可按15%或10%的稅率，減半征收所得稅?！?該項(xiàng)政策是僅針對外商投資企業(yè)還是同時適用內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)？
答：《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》中第25項(xiàng)過渡性優(yōu)惠政策分別規(guī)定了內(nèi)資和外資高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)適用的過渡性優(yōu)惠辦法，適用于新企業(yè)所得稅法公布(2007年3月16日)前設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕203號)的規(guī)定，原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在2008年1月1日后享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡性優(yōu)惠政策。
二十六、居民企業(yè)取得被投資企業(yè)分配2008年(不含)以前年度投資收益的稅務(wù)處理問題
問：居民企業(yè)2009年取得被投資企業(yè)(非上市公司)分配2008年(不含)以前年度形成的存在稅率差的投資收益是否免征企業(yè)所得稅？
答：按照《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》(財稅[2009]69號)第四條的規(guī)定，2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及《實(shí)施條例》第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。 因此，居民企業(yè)2009年取得被投資企業(yè)分配2008年度以前形成的存在稅率差的投資收益，作為企業(yè)的免稅收入。
二十七、企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書后享受稅收優(yōu)惠的起始時間問題
問：北京的高新技術(shù)企業(yè)如果是2009年7月份取得的高新技術(shù)企業(yè)資格證書，那么企業(yè)在做2009年度匯算清繳時，取得證書之前6個月的納稅所得是按照15%優(yōu)惠稅率還是按25%的稅率計算？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕203號)第四條的規(guī)定，認(rèn)定(復(fù)審)合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定(復(fù)審)批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持 “高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。因此，2009年7月取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書的企業(yè)可自2009年度享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
二十八、企業(yè)以前年度因虧損而未加計扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣問題
問：財稅[2006]88號規(guī)定，企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。實(shí)施新法后，國稅函[2009]98號規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。問題如下：
(一)內(nèi)資企業(yè)在2006和2007年度發(fā)生虧損，造成相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用未在當(dāng)期加計扣除，新法實(shí)施后，該部分未加計扣除的研發(fā)費(fèi)用是否還能扣除，還是應(yīng)該作廢不許加計扣除？
(二)如內(nèi)資企業(yè)2008年度仍虧損，是否按原規(guī)定在五年內(nèi)等待盈利年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，還是都可以在2008年度一次扣除？
答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)2006年度和2007年度按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號，以下簡稱財稅[2006]88號)的規(guī)定可以加計扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，因當(dāng)年發(fā)生虧損而尚未加計扣除的部分(以下簡稱待加計扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi))準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，在不高于以后年度納稅所得的限額內(nèi)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五個納稅年度。如該內(nèi)資企業(yè)2008年度仍虧損，其待加計扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得在當(dāng)年扣除，可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。例如：
某內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)2007年度發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)100萬元，該技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目符合財稅[2006]88號的規(guī)定，按規(guī)定可以按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除50萬元。該企業(yè)2007年度納稅所得為-20萬元，按照有關(guān)政策規(guī)定其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得加計扣除，形成待加計扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)50萬元。2008年度實(shí)現(xiàn)納稅所得(彌補(bǔ)以前年度虧損后所得)30萬元，2009年實(shí)現(xiàn)納稅所得10萬元，其2008年和2009年待加計扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除情況如下：
該企業(yè)2007年度形成的待加計扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除的年限為2008年至2012年，每年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的待加計扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的納稅所得。因此該企業(yè)2008年度可以扣除30萬元，未扣除的20萬元(50-30=20萬元)待加計扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；2009年可以扣除10萬元，未扣除的10萬元(20-10=10萬元)待加計扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度，在2010年至2012年期間依次在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的納稅所得內(nèi)扣除。
二十九、總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率的稅務(wù)處理問題
問：跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)在進(jìn)行預(yù)繳時，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函〔2009〕221號，以下簡稱國稅函[2009]221號)的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，其中不同稅率地區(qū)是指按國發(fā)〔2007〕39號、財稅〔2008〕1號和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕21號，以下簡稱財稅〔2008〕21號)的規(guī)定享受優(yōu)惠的企業(yè)。享受優(yōu)惠的企業(yè)是僅限于地域性優(yōu)惠(如國發(fā)[2007]39號中明確的《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步對外開放南寧、重慶、黃石、長江三峽經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、北京等城市的通知》)，還是也包括非地域性優(yōu)惠(如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兩免三減半等)？
答：按照國稅函〔2009〕221號第二條的規(guī)定，符合國發(fā)〔2007〕39號、財稅〔2008〕1號和財稅〔2008〕21號有關(guān)規(guī)定的總分支機(jī)構(gòu)，可以適用不同稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。在國發(fā)〔2007〕39號、財稅〔2008〕1號、財稅〔2008〕21號中列示了實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策和執(zhí)行到期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體范圍，既包括區(qū)域性優(yōu)惠也包括產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠等非地域性優(yōu)惠。
三十、享受過渡性稅收優(yōu)惠的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)辦理減免稅手續(xù)問題
問：某企業(yè)為2002年設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，由于一直虧損，尚未申請舊法下生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅兩免三減半的稅收優(yōu)惠，根據(jù)國發(fā)〔2007〕39號的規(guī)定，因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算?！侗本┦袊叶悇?wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅減免稅管理工作的通知》(京國稅發(fā)[2009]47號，以下簡稱京國稅發(fā)[2009]47號)規(guī)定，享受過渡優(yōu)惠政策的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，一般應(yīng)在享受減免稅政策年度的匯算清繳期內(nèi)辦理減免稅備案或?qū)徟掷m(xù)。企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，可按照規(guī)定期限進(jìn)行一次性辦理。但納稅人在2009年5月底前未申請該項(xiàng)優(yōu)惠，請問：該企業(yè)是否可以在2009年匯算清繳前(2010年5月底前)提出申請，在2009年享受免稅，2010-2012年享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？
答：按照京國稅發(fā)〔2009〕47號的要求，享受過渡優(yōu)惠政策的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)為報批類減免稅項(xiàng)目，需報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，不得享受減免稅。該企業(yè)2008年未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，因此不得享受減免稅優(yōu)惠，2009年度可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后享受減免稅。鑒于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批工作流程的需要，因此建議納稅人提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，以免影響2009年度企業(yè)所得稅年度納稅申報。
三十一、享受過渡性稅收優(yōu)惠的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)新設(shè)分支機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠問題
問：享受兩免三減半過渡性稅收優(yōu)惠的京外生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其2009年在北京成立了分支機(jī)構(gòu)，此分支機(jī)構(gòu)能否享受與總公司一致的稅收優(yōu)惠？
答：按照原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第五條第(二)款的規(guī)定，外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。實(shí)施新法后對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的認(rèn)定仍是對外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)總體經(jīng)營情況的認(rèn)定，因此對享受兩免三減半過渡性稅收優(yōu)惠的京外生產(chǎn)性外商投資企業(yè)2009年在京新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)可以享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。
三十二、企業(yè)合并中存續(xù)企業(yè)的確認(rèn)和享受稅收優(yōu)惠問題
問：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)第九條 “合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠”的規(guī)定中的“存續(xù)企業(yè)”如何理解？如果是被合并企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，合并后的企業(yè)(以下簡稱合并企業(yè))性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變，合并企業(yè)是否可以享受稅收優(yōu)惠？
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號，以下簡稱財稅[2009]59號)第九條的規(guī)定，“在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，...”，所謂吸收合并，按照財稅[2009]59號第一條第(五)款的規(guī)定，是指一家或多家企業(yè)(被合并企業(yè)，如為A)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存企業(yè)(合并企業(yè)，如為B)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付的行為。按照《公司法》的規(guī)定，在企業(yè)吸收合并中存續(xù)企業(yè)應(yīng)是合并企業(yè)(即為B)。
按照財稅[2009]59號第九條的規(guī)定，存續(xù)企業(yè)B性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)計算。如果被合并企業(yè)A享受稅收優(yōu)惠，而存續(xù)企業(yè)B不享受稅收優(yōu)惠，即使合并后的企業(yè)(合并企業(yè))符合A所適用的減免稅條件，也不可以繼續(xù)享受被合并企業(yè)A的稅收優(yōu)惠。
三十三、在企業(yè)股權(quán)收購中“控制”的標(biāo)準(zhǔn)如何確認(rèn)問題
問：按照財稅[2009]59號第一條第(三)款的規(guī)定，股權(quán)收購，是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。其中實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的標(biāo)準(zhǔn)是什么？對持股比例是否有要求？
答：關(guān)于控制的標(biāo)準(zhǔn)和持股比例建議企業(yè)參見所執(zhí)行的會計制度或會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
三十四、企業(yè)清算時未支付的以前年度職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理問題
問：企業(yè)2009年申請辦理稅務(wù)注銷，賬面存在2008年以前按照稅法規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，根據(jù)國稅函[2008]264號的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用，請問注銷時尚未沖減的職工福利費(fèi)結(jié)余應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)第四條的規(guī)定，企業(yè)的債務(wù)清償收益應(yīng)計入清算所得。企業(yè)在清算時未向職工支付的應(yīng)付職工福利費(fèi)余額應(yīng)作為企業(yè)的債務(wù)清償所得，并入清算所得計征企業(yè)所得稅。
三十五、內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目完工清算的稅務(wù)處理問題
問：內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以2007年取得的預(yù)收收入作計稅依據(jù)，按33%的稅率繳納企業(yè)所得稅，2009年項(xiàng)目竣工，企業(yè)所得稅稅率為25%，由于稅率產(chǎn)生變化，該開發(fā)企業(yè)在2009年進(jìn)行完工清算時2007年繳納的企業(yè)所得稅可否退稅？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號，以下簡稱國稅發(fā)[2009]31號)第九條的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年納稅所得。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目完工年度是對完工項(xiàng)目預(yù)計毛利額與實(shí)際毛利額的差異進(jìn)行清算，不是對完工項(xiàng)目在預(yù)售年度預(yù)繳的企業(yè)所得稅與完工項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)繳的企業(yè)所得稅進(jìn)行清算計算應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅。
內(nèi)資開發(fā)企業(yè)2007年取得的預(yù)售收入，應(yīng)依據(jù)預(yù)計毛利率計算預(yù)計毛利額，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按33%稅率計征企業(yè)所得稅；2009年項(xiàng)目完工后，該企業(yè)應(yīng)將計算出的實(shí)際利潤額與2007年計算的預(yù)計毛利額之間的差額計入2009年度應(yīng)納稅所得額，如當(dāng)年納稅所得大于零應(yīng)按25%稅率計征企業(yè)所得稅，如當(dāng)年納稅所得小于零則應(yīng)按稅法規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的納稅所得彌補(bǔ)。
三十六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未建造或尚未完工公共配套設(shè)施的費(fèi)用扣除問題
問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分三期進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，其公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工，公共配套設(shè)施費(fèi)能否預(yù)提進(jìn)行稅前扣除？
答：按照國稅發(fā)[2009]31號第三十二條的規(guī)定，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證后可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。對于符合上述規(guī)定的，開發(fā)企業(yè)可將按預(yù)算造價合理預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用計入成本對象的計稅成本。
三十七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的營利性等公共配套設(shè)施的稅前扣除問題
問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造會所作為配套設(shè)施提供給小區(qū)內(nèi)的業(yè)主使用，并收取費(fèi)用。按照國稅發(fā)(2009)31號第十七條的規(guī)定“企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。”企業(yè)單獨(dú)核算的這部分成本能否稅前扣除？
答：企業(yè)單獨(dú)核算的上述公共配套設(shè)施，轉(zhuǎn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)后，計提的折舊允許按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行扣除。
三十八、核定征收運(yùn)輸企業(yè)因在地稅代開運(yùn)輸發(fā)票而代扣企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理問題
問：運(yùn)輸企業(yè)由地稅代開運(yùn)輸發(fā)票，需要由地稅代扣企業(yè)所得稅。查賬征收企業(yè)在地稅代開運(yùn)輸業(yè)發(fā)票而代扣的企業(yè)所得稅在匯算清繳時可以按照京國稅發(fā)[2005]328號的規(guī)定實(shí)行多退少補(bǔ)，核定征收(定率征收)企業(yè)是否也可以享受這項(xiàng)政策？如何享受？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》(國稅函[2006]249號)的規(guī)定，對實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，因代開貨物運(yùn)輸發(fā)票而繳納的稅款，在匯算清繳時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅。因此，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法(定率征收)的運(yùn)輸企業(yè)由于代開運(yùn)輸發(fā)票而由地稅代扣的企業(yè)所得稅，可以在計算年度應(yīng)補(bǔ)退企業(yè)所得稅時視為已征企業(yè)所得稅，抵減企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅，如形成退稅則不予退稅。
