減少企稅負擔 “混水”得法節(jié)稅（二）
——更新時間：2009-02-20 11:44:13 點擊率: 3398
案例
乙公司2006年按查賬征收辦法繳納企業(yè)所得稅，2006年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為300萬元。丙公司是乙公司的銷售商（兩公司投資人為同一家族成員），2006年度被主管稅務機關鑒定為能夠準確核算收入總額，不能準確核算成本費用支出。因此實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。2006年，乙公司出售給丙公司的銷售收入為550萬元（按市場價值結算，不需要納稅調整），相對應的銷售成本為400萬元，其中原材料成本為350萬元，銷售毛利為150萬元（550-400）。丙公司對外銷售取得收入600萬元（假設丙公司無其他收入），銷售毛利為50萬元（600-550）。
乙公司2006年度應繳納企業(yè)所得稅＝300×33%＝99（萬元）
丙公司2006年度應繳納企業(yè)所得稅＝600×10%×33%＝19.8（萬元）
籌劃方案
丙公司可按乙公司要求購進原材料，發(fā)給乙公司加工為產(chǎn)品，丙公司收回加工產(chǎn)品后再對外銷售，這樣，乙公司的一部分銷售利潤就能轉移到丙公司。假設2006年度，丙公司購進350萬元原材料發(fā)送給乙公司加工，乙公司發(fā)生加工費50萬元（400-350），同時乙公司向丙公司收取加工利潤50萬元，即丙公司向乙公司支付加工費100萬元（50+50）。丙公司取得產(chǎn)品的成本為450萬元（350+100）。如果丙公司仍然以600萬元的價格對外銷售，那么，丙公司獲得的銷售毛利為150萬元，比籌劃前增加100萬元（150-50），同時，乙公司的加工毛利比籌劃前的銷售毛利相應減少100萬元（150-50）?；I劃后的企業(yè)所得稅負擔為：
乙公司2006年度應繳納企業(yè)所得稅＝（300-100）×33%＝66（萬元）
丙公司2006年度應繳納企業(yè)所得稅仍為19.8萬元。
由此可見，籌劃后丙公司的企業(yè)所得稅負擔不變，而乙公司的企業(yè)所得稅負擔減少了33萬元（99-66）。
本例總體稅負減少的原因是，丙公司的企業(yè)所得稅負擔與實際利潤無關。因此，如果乙公司能夠將更多的利潤合理地轉移到丙公司，將進一步降低總體稅收負擔。
此外，查賬征收企業(yè)也可通過購買核定征收企業(yè)產(chǎn)品的方式來轉移應納稅所得。查賬征收企業(yè)的購進成本每增加100元，就能減少100元利潤，并相應減少33元（100×33%）的企業(yè)所得稅負擔。而核定征收企業(yè)銷售收入每增加100元，只會增加企業(yè)所得稅負擔3.3元（100×10%×33%）。因此，核定征收企業(yè)每提高銷售價格100元，就能使總體稅收負擔下降29.7元（33-3.3）。需要注意的是，關聯(lián)企業(yè)之間的交易定價不能超出合理的限度，否則稅務機關有權按照《征管法》及其實施細則的相關規(guī)定進行納稅調整。
籌劃點評
“混水摸魚”原意是，在混濁的水中，魚暈頭轉向，乘機摸魚，可以得到意外的好處。此計用于軍事，是指當敵人混亂無主時，乘機奪取勝利的謀略。在復雜的戰(zhàn)爭中，弱小的一方經(jīng)常會動搖不定，這里就有可乘之機。更多的時候，這個可乘之機不能只靠等待，而應主動去制造這種可乘之機。一方主動去把水攪渾，一切情況開始復雜起來，然后可借機行事。
如果把會計核算不健全的狀況看成為是“混濁的水”，把稅收利益看成是“魚”，那么上述籌劃方案運用的就是“混水摸魚”的謀略。筆者認為，企業(yè)所得稅實行核定征收，有時候會增加企業(yè)所得稅負擔，但是如果企業(yè)應對得當，也可以減少企業(yè)所得稅負擔。
