企業(yè)捐贈股權須辦理股權變更手續(xù)
——更新時間：2009-11-19 09:27:31 點擊率: 3159
近日，財政部下發(fā)《關于企業(yè)公益性捐贈股權有關財務問題的通知》（財企〔2009〕213號），與2003年5月1日實行的財政部《關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》（財企〔2003〕95號）等相關法規(guī)相比，新政策在以下方面值得關注：
1.捐贈范圍擴大到股權。財企〔2003〕95號文件規(guī)定，企業(yè)持有的股權和債權不得用于對外捐贈。新政策是對舊政策的延伸和發(fā)展，財政部在文件中引進股權捐贈這個新形式，對公益機構今后的發(fā)展道路具有劃時代的意義。
2.企業(yè)捐贈股權須經(jīng)審議。由自然人、非國有的法人及其他經(jīng)濟組織投資控股的企業(yè)，依法履行內(nèi)部決策程序，由投資者審議決定后，其持有的股權可以用于公益性捐贈。
3.企業(yè)捐贈股權須辦理股權變更手續(xù)，不再對已捐贈股權行使股東權利，并不得要求受贈單位予以經(jīng)濟回報。該規(guī)定的目的是規(guī)避假慈善、真避稅的行為。
4.受贈對象是依法設立的公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位。
5.企業(yè)以持有的股權進行公益性捐贈，應當以不影響企業(yè)債務清償能力為前提。
隨著股權捐贈的逐步盛行，出現(xiàn)了曹德旺的河仁基金會、楊瀾的陽光文化基金、牛根生的老?；饡?、陳發(fā)樹的新華都慈善基金會等個人基金組織?？v觀國內(nèi)捐股案例，非公募基金具有以下5個特點：第一，所有的股權捐贈都是流向捐贈者專門設立的基金會。第二，基金會的日常運作還是以股權的紅利為主，較少出現(xiàn)將股份套現(xiàn)以進行捐贈的情況。第三，由于國內(nèi)慈善立法尚未完善，因此以捐股形式成立的基金會通常選擇在海外注冊或者掛靠在政府名下，比如，陽光文化基金就是在香港地區(qū)注冊，老?；饡闹鞴軉挝痪褪莾?nèi)蒙古自治區(qū)人民政府辦公室。第四，捐股者所擁有的股份都是在中國香港特別行政區(qū)上市，這也與香港資本市場對捐股的慈善理念較為接受有關。第五，由于捐股牽涉上市公司治理與股價，通常需要較長時間來完成過戶。
在企業(yè)所得稅方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。如果捐贈股權成立的個人基金組織不符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，則企業(yè)的股權捐贈不得在稅前扣除。
對于是否為非營利社會團體或事業(yè)單位，財政部、國家稅務總局、民政部下發(fā)了《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號），明確了申請公益性捐贈稅前扣除資格公益性社會團體須應具備的條件。2009年8月20日，財政部、國家稅務總局、民政部又聯(lián)合公布了《關于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2009〕85號），名單包括2008年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體66家，2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體3家。
在個人所得稅方面，由自然人投資控股的企業(yè)，其持有的股權用于公益性捐贈，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》，個人將其所得用于對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
此外，經(jīng)過財政部、國家稅務總局批準，對符合下列捐贈方式（通過非營利性的社會團體和國家機關）的個人捐贈，可以在繳納個人所得稅前全額扣除。如，向老年活動機構、農(nóng)村義務教育、教育事業(yè)的捐贈，向紅十字事業(yè)的捐贈，向公益性青少年活動場所的捐贈，向中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會等用于公益性、救濟性的捐贈。
以上由財政部、國家稅務總局公布的名單中，不包括新華都慈善基金會等捐股成立的基金會。
對于捐股企業(yè)的會計處理，《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流出。相應地，對捐贈股權也是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在本年利潤中扣除。
例：某公司將其擁有的華達公司的5%股份捐贈給中國紅十字會，用于發(fā)展中國的慈善事業(yè)。該捐贈項目符合《證劵法》及有關證劵兼管的其他規(guī)定，并辦妥了相關的股權轉讓手續(xù)。已知皇明公司該5%股權的賬面價值為1000萬元，該公司本年會計利潤為300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費。
公司會計處理：
借：營業(yè)外支出1000
貸：長期股權投資——華達公司1000。
稅法允許稅前扣除的捐贈支出：300×12%=42（萬元）
財稅差異分析：
會計上將股權捐贈1000萬元全額在利潤中扣除，由此產(chǎn)生了1000－42=958（萬元）的差異。根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》的規(guī)定，此差異屬于永久性差異，應按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則在匯算清繳時進行納稅調(diào)整。
