第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

    [釋義]本條是關(guān)于企業(yè)抵免稅額時提供證據(jù)義務(wù)的規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條規(guī)定了國際稅收抵兔，但是對于國際稅收抵免中的具體抵免程序等，都沒有相應(yīng)的規(guī)定，實施條例對此有必要予以明確，以增強(qiáng)可操作性。

    本條的規(guī)定是新增的內(nèi)容，原內(nèi)資、外資稅法沒有相應(yīng)規(guī)定。從內(nèi)容上來看，本條的規(guī)定似乎屬于稅收征管方面的內(nèi)容，可以參照適用稅收征管法，但是由于稅收征管法規(guī)定的是稅收征管中的一般性問題，對此沒有相應(yīng)的規(guī)定，所以條例通過本條對這個內(nèi)容作了明確。國際稅收抵免中，鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管權(quán)限和征管能力等方面因素的考慮，本國的稅務(wù)機(jī)關(guān)，往往無法準(zhǔn)確掌控居民企業(yè)在境外繳納稅收的情況，由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)查明居民企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，實踐中不具有操作性；而對于居民企業(yè)來說，其在境外從事相應(yīng)的活動，對其活動所產(chǎn)生的一系列后果，掌握的情況和資料相對較全，有能力提供其活動所涉及的一些證明材料，由其承擔(dān)提供自己在中國繳納稅款的有關(guān)材料，實踐中比較可行，也比較合理。所以本條規(guī)定了居民企業(yè)在進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅時，負(fù)有提供相應(yīng)材料證明的義務(wù)。根據(jù)本條的規(guī)定，居民企業(yè)在依法進(jìn)行稅收抵免時，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境外繳納的稅款有關(guān)納稅憑證，這些納稅憑證需由中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)所填發(fā)。由于各個國家的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能配置、語言文字等存在很大差異，所以這里所說的“稅務(wù)機(jī)關(guān)”并非強(qiáng)調(diào)名稱上的一致性，而是強(qiáng)調(diào)實質(zhì)上的同一性，只要負(fù)有稅收征管職能的中國境外機(jī)關(guān)，不管其稱呼是什么，都屬于本條規(guī)定的中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　另外，考慮到各國稅收憑證的式樣、內(nèi)容以及管理等千差萬別，無法進(jìn)行一個簡單的統(tǒng)一界定，所以本條所要求的也是“有關(guān)納稅憑證”，而沒有具體指明納稅憑證的名稱、格式要求等等，主要還是由我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)在實踐征管中，借用各種可能的手段和經(jīng)驗，對其進(jìn)行個案甄別、認(rèn)定。如果居民企業(yè)無法按照本條的規(guī)定，提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證，那么將得不到相應(yīng)的稅收抵免。