國家稅務(wù)總局公告2014年第29號《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》第二條對企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了明確規(guī)定。筆者結(jié)合日常相關(guān)會(huì)計(jì)處理及實(shí)務(wù)問題，從三方面談一談如何做好企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的財(cái)稅處理。
　　接收股東劃入資產(chǎn)作為資本金處理
　　29公告規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。執(zhí)行該規(guī)定需注意四點(diǎn)：
　　一是企業(yè)要有股東各方簽訂的由股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積）的合同或協(xié)議。
　　二是企業(yè)對股東劃入資產(chǎn)作為資本金已進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)）時(shí)，企業(yè)作了借“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸“實(shí)收資本”、“資本公積”科目（股份有限公司應(yīng)將“實(shí)收資本”科目改為“股本”科目）；股東放棄本企業(yè)的股權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)作了借“實(shí)收資本——甲股東”科目，貸“實(shí)收資本——乙股東”科目的會(huì)計(jì)處理。
　　三是企業(yè)對股東劃入資產(chǎn)并經(jīng)合同、協(xié)議約定，作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，可不將其計(jì)入企業(yè)的應(yīng)稅收入總額。但如果企業(yè)雖有合同、協(xié)議約定，但未作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，或雖已作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，但沒有合同、協(xié)議約定，在這兩種情況下，股東劃入的資產(chǎn)，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)作為資本金（包括資本公積），應(yīng)按公允價(jià)值確定相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并以此作為今后對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。日常實(shí)務(wù)中，經(jīng)常采用的公允價(jià)值既可能是委托評估機(jī)構(gòu)對劃入資產(chǎn)評估的價(jià)值，也可能是股東購買相關(guān)資產(chǎn)時(shí)獲取的銷售發(fā)票上注明的符合市場行情的價(jià)值。如果企業(yè)采用的公允價(jià)值明顯不公允，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出合理調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)作為收入處理
　　29公告規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。執(zhí)行該規(guī)定需注意兩點(diǎn)：
　　一是企業(yè)要有股東簽署的劃入資產(chǎn)的書面文件及相關(guān)證據(jù)，以證明股東劃入資產(chǎn)，同時(shí)企業(yè)賬面要對劃入資產(chǎn)作為收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如企業(yè)應(yīng)作借“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸“營業(yè)外收入”科目。
二是企業(yè)對股東劃入資產(chǎn)作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)以公允價(jià)值作為相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，作為今后對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、轉(zhuǎn)讓、處置等稅前扣除的依據(jù)。
　　對企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)其他情形的分析
　　在日常財(cái)稅實(shí)務(wù)中，常有一些企業(yè)將股東劃入的資產(chǎn)作為向股東的借款計(jì)入往來賬目，或會(huì)計(jì)上雖作為資本金處理，但沒有相關(guān)合同、協(xié)議等法律文書或手續(xù)的支撐。即使有這些文書，但相關(guān)證據(jù)或手續(xù)不完整等。這些情況下，是否應(yīng)將劃入資產(chǎn)計(jì)入收入總額，29公告未能明確。事實(shí)上，如果確實(shí)屬于股東的自有資產(chǎn)，且企業(yè)也確實(shí)需要這部分資產(chǎn)，則企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況將股東劃入資產(chǎn)計(jì)入往來賬或資本金應(yīng)無可厚非，但問題是一些企業(yè)將一段時(shí)間內(nèi)收支業(yè)務(wù)體外循環(huán)形成的凈收益劃入企業(yè)時(shí)，常常以股東往來款或投入資本金的名義入賬，因此，對此類情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能簡單看表面現(xiàn)象，也不能簡單以證據(jù)或手續(xù)不全按29公告的規(guī)定“一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理”。