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涉外所得稅

納稅調(diào)整之二──壞賬準(zhǔn)備

——更新時(shí)間:2006-09-29 10:32:31 點(diǎn)擊率: 4089
  1、扣除主體
  稅法允許從事信貸、租賃行業(yè)的涉外企業(yè),計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè),一般情況下稅法不允許在稅前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè),需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的,需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
 
  2、提取范圍
  稅法確定的可提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等應(yīng)收款項(xiàng)。但對于以各種財(cái)產(chǎn)做抵押的貸款,不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此,稅法與會(huì)計(jì)制度在提取壞賬準(zhǔn)備的范圍上存在差異。
 
  3、提取方法
  稅法確定壞賬準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法,對從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè),可以根據(jù)實(shí)際需要,按照年末放款余額(不包括銀行間拆借),或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額,計(jì)提不越過3%的壞賬準(zhǔn)備,從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè),可以根據(jù)實(shí)際需要,以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過其提供無抵押物、無質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實(shí)際放款年末余額的3%為限,逐年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例。
 
  4、損失確認(rèn)
  涉外企業(yè)發(fā)生的壞賬損失,須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。需要注意的是,稅法認(rèn)為債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù),已超過2年,仍然不能收回的,可作為壞賬損失處理;從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對于用戶欠費(fèi),拖延時(shí)間在1年以上仍無法收回的,可作為壞賬損失處理。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定逾期超過3年不能收回的,可作為壞賬損失處理。
  涉外企業(yè)所得稅法的規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)惠于內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例為5‰,計(jì)提范圍同會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定對于逾期3年不能收回的,作為壞賬損失處理。
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