納稅調(diào)整之二──壞賬準(zhǔn)備
——更新時(shí)間：2006-09-29 10:32:31 點(diǎn)擊率: 4090
１、扣除主體
稅法允許從事信貸、租賃行業(yè)的涉外企業(yè)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下稅法不允許在稅前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
２、提取范圍
稅法確定的可提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等應(yīng)收款項(xiàng)。但對(duì)于以各種財(cái)產(chǎn)做抵押的貸款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，稅法與會(huì)計(jì)制度在提取壞賬準(zhǔn)備的范圍上存在差異。
３、提取方法
稅法確定壞賬準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法，對(duì)從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不越過３％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過其提供無(wú)抵押物、無(wú)質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實(shí)際放款年末余額的３％為限，逐年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例。
４、損失確認(rèn)
涉外企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。需要注意的是，稅法認(rèn)為債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過２年，仍然不能收回的，可作為壞賬損失處理；從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對(duì)于用戶欠費(fèi)，拖延時(shí)間在１年以上仍無(wú)法收回的，可作為壞賬損失處理。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定逾期超過３年不能收回的，可作為壞賬損失處理。
涉外企業(yè)所得稅法的規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)惠于內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例為５‰，計(jì)提范圍同會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)于逾期３年不能收回的，作為壞賬損失處理。
