財(cái)務(wù)規(guī)定幾次修改福利費(fèi)列支 

　　職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，運(yùn)用職工激勵(lì)機(jī)制是我國財(cái)務(wù)管理多年的一貫做法。 

　　較早的《國營工業(yè)、交通企業(yè)若干費(fèi)用開支辦法》對(duì)職工福利基金的計(jì)提及開支范圍作了較為細(xì)致的規(guī)定，其后名稱進(jìn)一步規(guī)范，并對(duì)不同類型的企業(yè)分別作出相關(guān)規(guī)定，計(jì)提比例有1.5%、11%、14%等，逐步統(tǒng)一為14%，但計(jì)提依據(jù)不盡相同。直到2007年1月1日，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》取消了長期以來實(shí)行的按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)直接從成本中列支，原在職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)藥費(fèi)或者醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等改從成本（費(fèi)用）中列支，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)處理使用。 

　　財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件進(jìn)一步明確，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼以及企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，納入工資總額管理；對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)將符合規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。 

　　財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件同時(shí)明確了企業(yè)職工福利費(fèi)的核算范圍，包括企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，還包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等；職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用；職工困難補(bǔ)助；離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用；喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合職工福利費(fèi)定義但不在上述項(xiàng)目中的其他支出。 

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工福利費(fèi)是職工薪酬的組成部分，根據(jù)財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費(fèi)，在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中要按規(guī)定予以披露。同時(shí)要按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出，在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”和“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”等科目中核算。 

　　福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算變化不影響稅前扣除 

　　財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件對(duì)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理問題作出進(jìn)一步明確，并不影響流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的計(jì)算和繳納，財(cái)務(wù)與稅收上的差異仍應(yīng)按照原規(guī)定處理。 

　　1.對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，在“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”中核算，同時(shí)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 

　　2.對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除的影響。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利支出是指滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的支出。對(duì)其范疇，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）作了明確。企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)按照財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件執(zhí)行，在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)按照國稅函〔2009〕3號(hào)文件執(zhí)行，分別適用。財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件重申，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收規(guī)定計(jì)算納稅。 

　　需要注意的是，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整；租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的以及為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)的，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。 

　　此外，企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出在“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目中核算，對(duì)符合稅法規(guī)定的一般可以據(jù)實(shí)扣除。但為防止企業(yè)利用不合理的勞動(dòng)保護(hù)支出避稅，一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。 

　　3.對(duì)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的影響。根據(jù)稅法規(guī)定，下列收入不征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼，津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；生育婦女取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼。下列收入征稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出等。 

　　財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件將各類補(bǔ)貼收入納入職工薪酬核算，對(duì)原在職工福利費(fèi)中核算的項(xiàng)目調(diào)整到工資、獎(jiǎng)金等科目中核算，職工薪酬總額內(nèi)容沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)也并不因?yàn)樨?cái)務(wù)核算內(nèi)容的變化而變化。其將上述補(bǔ)貼納入工資總額，在一定程度上堵住了個(gè)人所得稅流失的漏洞。但要注意，對(duì)各類補(bǔ)貼及自產(chǎn)產(chǎn)品等作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。