L的所得來(lái)自我國(guó)境內(nèi)，但是，對(duì)其所得征稅需有明確的法規(guī)依據(jù)方能讓其心服口服。 　　
　　L是加拿大籍自然人，國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文第一條明確規(guī)定，該項(xiàng)法規(guī)適用主體是“非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)所取得的所得”，無(wú)法適用本案，并且我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則對(duì)此均無(wú)具體規(guī)定。  　　
　　雖然遇到了政策法規(guī)依據(jù)不足的問(wèn)題，但海淀區(qū)地稅局人員沒(méi)有氣餒，通過(guò)該局案例檔案平臺(tái)、國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站等多個(gè)途徑查找類似案例，以及相關(guān)稅收法規(guī)政策依據(jù)。  　　
　　功夫不負(fù)有心人。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，2011年國(guó)家稅務(wù)總局曾根據(jù)深圳市地稅局的業(yè)務(wù)請(qǐng)示，專門下發(fā)了國(guó)稅函〔2011〕14號(hào)《關(guān)于非居民個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策的批復(fù)》文件。其中明確，此類非居民個(gè)人間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)所得屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得。通過(guò)對(duì)該文件的出臺(tái)背景、適用范圍、具體內(nèi)容等深入研究，調(diào)查人員認(rèn)為，在個(gè)人反避稅法規(guī)體系尚未完善的情況下，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)此文件就是為了堵塞征管漏洞。同時(shí)，海淀區(qū)地稅局這次遇到的案件非常典型，完全符合該文件規(guī)定的情形。至此，困擾該案調(diào)查的政策依據(jù)不足的問(wèn)題得到初步解決。  　　
　　海淀區(qū)地稅局及時(shí)將案件進(jìn)展情況，以及調(diào)查遇到的困難向北京市地稅局國(guó)際稅務(wù)管理處進(jìn)行了匯報(bào)，在市局國(guó)際處和個(gè)人所得稅處的協(xié)調(diào)幫助下，該案在政策適用、案件性質(zhì)判定等方面的做法得到了國(guó)家稅務(wù)總局的支持。  　　
　　做足準(zhǔn)備工作后，在獲知加拿大籍人員L入境后，海淀區(qū)地稅局向L送達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》。隨后，稅務(wù)人員與L委托的某著名執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行了多輪約談。經(jīng)過(guò)近9個(gè)月的交涉，加拿大籍人員L最終同意就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得補(bǔ)繳稅款4651萬(wàn)元。  　　
　　北京市海淀區(qū)國(guó)稅局接到地稅機(jī)關(guān)傳送的注冊(cè)于英屬維爾京群島的H公司信息，以及此次股權(quán)交易的相關(guān)資料后，迅速與該企業(yè)取得聯(lián)系，調(diào)查核實(shí)相關(guān)情況。H公司表示積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，并提供了相關(guān)資料。依據(jù)國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文件，海淀國(guó)稅局確定境外注冊(cè)的H公司需補(bǔ)繳稅款1215萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)約談，該公司也補(bǔ)繳了稅款。至此，該項(xiàng)股權(quán)交易應(yīng)納稅款6853萬(wàn)元全部繳納入庫(kù)。

點(diǎn)評(píng)：個(gè)人反避稅法規(guī)亟待完善

點(diǎn)評(píng)人：北京市海淀區(qū)地稅局局長(zhǎng)郭文武

本案源自一起外企股權(quán)交易，其交易實(shí)質(zhì)是境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人采取轉(zhuǎn)讓非居民空殼企業(yè)的方式間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)資產(chǎn)，試圖利用我國(guó)對(duì)非居民個(gè)人和企業(yè)沒(méi)有征稅權(quán)而達(dá)到避稅目的。  　　
　　目前，此種方式是一些跨國(guó)企業(yè)在專業(yè)稅收籌劃中介機(jī)構(gòu)幫助下經(jīng)常采用的避稅方式。國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文件的發(fā)布，使稅務(wù)機(jī)關(guān)處理非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)涉稅問(wèn)題有了法規(guī)依據(jù)，對(duì)于堵塞征管漏洞，強(qiáng)化非居民企業(yè)稅收管理發(fā)揮了重要作用。  　　
　　但是，目前我國(guó)的反避稅法規(guī)適用主體主要為企業(yè)，698號(hào)文件規(guī)定的針對(duì)空殼企業(yè)的“穿透原則”，不適用于自然人。在個(gè)人反避稅法規(guī)尚不完善的情況下，越來(lái)越多的外籍來(lái)華人員和境內(nèi)納稅人，利用政策法規(guī)漏洞實(shí)施稅收籌劃，規(guī)避納稅義務(wù)，導(dǎo)致國(guó)家稅收權(quán)益受到損害。 　　
　　因此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有條件下，我國(guó)應(yīng)盡快完善個(gè)人反避稅法規(guī)。首先，應(yīng)擴(kuò)展法規(guī)主體適用范圍。經(jīng)過(guò)近年來(lái)的不斷實(shí)踐和完善，以企業(yè)為主體的反避稅法規(guī)已較完備，應(yīng)將現(xiàn)有反避稅法規(guī)的適用主體擴(kuò)大到自然人，使針對(duì)空殼企業(yè)的“穿透原則”，也適用于自然人。  　　
　　其次，應(yīng)根據(jù)個(gè)人反避稅工作特點(diǎn)補(bǔ)充完善現(xiàn)有反避稅法規(guī)，修改完善外國(guó)人中國(guó)稅收居民身份認(rèn)定政策，通過(guò)出臺(tái)《外國(guó)人所得稅登記申報(bào)管理辦法》，建立外國(guó)人入境登記制度和離境清稅制度等措施，最終建立適用于所有企業(yè)和自然人的統(tǒng)一的反避稅法規(guī)體系。  　　
　　本案順利結(jié)案不僅是北京市國(guó)稅、地稅局聯(lián)合開(kāi)展反避稅調(diào)查的成功范例，也是自然人反避稅在實(shí)踐中的有益嘗試和突破，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)個(gè)人反避稅稅收管理工作，有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。