無(wú)論在稅務(wù)稽查還是財(cái)務(wù)審計(jì)中，關(guān)注企業(yè)“不符合常規(guī)”的事項(xiàng)，都是非常有必要的。我們這里所說(shuō)的“不符合常規(guī)”的事項(xiàng)往往都是納稅人“籌劃”的結(jié)果，在此也提醒納稅人，因?yàn)椴环铣Ｒ?guī)，這些“籌劃”的風(fēng)險(xiǎn)還是很大的。當(dāng)然各個(gè)行業(yè)各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況不同，經(jīng)營(yíng)常規(guī)也多種多樣，在此，我們對(duì)企業(yè)最常見的不符合常規(guī)的事項(xiàng)給予提示，當(dāng)然這些不符合常規(guī)也不是絕對(duì)的，企業(yè)在特殊情況下也可能發(fā)生這些“不符合常規(guī)”的常規(guī)事項(xiàng)。

1、大量異地業(yè)務(wù)

正常公司日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)主要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)地以及經(jīng)營(yíng)地周邊進(jìn)行，當(dāng)然現(xiàn)在隨著科技的發(fā)展，有些不受區(qū)域限制的行業(yè)除外。如果一個(gè)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生異地業(yè)務(wù)，比如有的企業(yè)舍近求遠(yuǎn)，地處產(chǎn)煤大省山西卻不遠(yuǎn)千里到東北購(gòu)買煤炭，也有的企業(yè)，發(fā)票只開向幾千里外的企業(yè)，都是不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的信號(hào)。日常中，還有大部分企業(yè)都存在的一種情形：企業(yè)經(jīng)營(yíng)地在廣東，但是列支大額北京某商場(chǎng)的辦公用品發(fā)票，這種情況的費(fèi)用真實(shí)性就很值得關(guān)注，經(jīng)常可能是變相列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

2、某項(xiàng)費(fèi)用超常

有的企業(yè)可能為變相列支福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等有稅前扣除限額的費(fèi)用，在其他可以據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用內(nèi)列支，或者變相列支個(gè)人消費(fèi)支出，以及為規(guī)避個(gè)人所得稅，以報(bào)銷形式向個(gè)人發(fā)放補(bǔ)貼。這些情況下，可能就會(huì)造成部分費(fèi)用項(xiàng)目金額超高，類似情況屢見不鮮，筆者在實(shí)務(wù)中就見到類似的情形：某企業(yè)在燃油費(fèi)中大量為職工個(gè)人報(bào)銷補(bǔ)貼，仔細(xì)計(jì)算一下公司所有車輛竟然每天需要跑48小時(shí)才能消耗如此高的燃油費(fèi)！

3、成本費(fèi)用突增

成本費(fèi)用的突增往往容易引起關(guān)注，尤其對(duì)于年度間納稅不均衡的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果在應(yīng)稅期間，成本費(fèi)用突然明顯高于其他年度，那么該企業(yè)十有八九是存在成本費(fèi)用確認(rèn)的問(wèn)題。比如，有一家房地產(chǎn)企業(yè)，在建設(shè)期，財(cái)務(wù)費(fèi)用很低，但是到房產(chǎn)銷售期間，突然財(cái)務(wù)費(fèi)用劇增，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)是該企業(yè)將未完工項(xiàng)目貸款利息提前在本期列支。

這種情況在適用“三免三減半”等階段性稅收優(yōu)惠的企業(yè)，也非常常見。

4、企業(yè)常虧不倒

企業(yè)都是以營(yíng)利為目的的，如果有的企業(yè)出現(xiàn)長(zhǎng)虧不倒的情形，也是容易引起關(guān)注的。長(zhǎng)虧不倒的背后，股東方肯定以其他形式獲得了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，比如利潤(rùn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方，或者制造虛假業(yè)務(wù)虛列成本費(fèi)用等。實(shí)務(wù)中有這樣一個(gè)例子：某跨國(guó)公司成立多年正常運(yùn)營(yíng)，但是連年虧損，經(jīng)過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只向境外母公司銷售，其間通過(guò)不合理的產(chǎn)品作價(jià)方式、資本弱化等手段進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，向其境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，才造成了巨額累計(jì)虧損。

5、非季節(jié)性行業(yè)收入波動(dòng)過(guò)大

對(duì)于季節(jié)性企業(yè)來(lái)說(shuō)，比如供熱企業(yè)，隨著季節(jié)的變化，收入變化是正常的，但是對(duì)于不受季節(jié)變化影響的企業(yè)，如果在年末或者年初出現(xiàn)較大的收入變動(dòng)，就需要關(guān)注其真實(shí)性了。實(shí)務(wù)中筆者也遇到過(guò)這種實(shí)例：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2008〕167號(hào)）的規(guī)定，自2009年1月1日起，成品油消費(fèi)稅大幅提高，柴油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元，達(dá)8倍之多。一家煉油廠，2008年12月份銷售額同比突增5倍之多，占當(dāng)年銷售收入近半，但是審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，其貨物流、資金流與發(fā)票流都一致，并發(fā)生了相應(yīng)的合理的運(yùn)輸費(fèi)用，終于在一個(gè)細(xì)節(jié)中我們發(fā)現(xiàn)了端倪：正常月份該企業(yè)的過(guò)磅單據(jù)一般是每張單據(jù)幾十噸，但是12月份過(guò)磅單據(jù)都是每張幾百噸甚至一千噸，明顯與經(jīng)營(yíng)常規(guī)不符。

6、異常銷售退回

企業(yè)在銷售過(guò)程中，由于各種原因發(fā)生銷售退回是常事，但是如果頻繁發(fā)生，或者發(fā)生較大金額的銷售退回，就可能存在貓膩。比如：某典當(dāng)公司一年內(nèi)收到多筆大額退款，憑證上對(duì)其“退款”的解釋也僅僅是輕描淡寫，一句帶過(guò)“以前約定的業(yè)務(wù)沒(méi)開展，所以退款。不僅金額大，而且沒(méi)有足夠的真實(shí)性的證明，這便引起了稽查人員的關(guān)注，經(jīng)過(guò)外圍調(diào)查，終于了解事件的來(lái)龍去脈：典當(dāng)公司分別支付給咨詢公司A和會(huì)展公司C兩筆資金。咨詢公司A和會(huì)展公司C以”退款“的名義，將款項(xiàng)支付給投資公司B。投資公司B同樣以”退款“的名義把上述兩筆款項(xiàng)再轉(zhuǎn)回典當(dāng)公司。典當(dāng)公司對(duì)企業(yè)支付的兩筆款項(xiàng)，最終都通過(guò)投資公司B回流到自己的賬戶。實(shí)際上，典當(dāng)公司賬簿上出現(xiàn)的所謂”會(huì)議費(fèi)“、”咨詢費(fèi)“都未實(shí)際發(fā)生，該企業(yè)只是通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)的方式制造假象，通過(guò)虛列會(huì)議和咨詢成本偷逃稅費(fèi)。

7、從無(wú)廢品處置收入

這真是一個(gè)小細(xì)節(jié)問(wèn)題，但這往往成為查證小金庫(kù)的線索。無(wú)論是什么性質(zhì)的企業(yè)，報(bào)廢固定資產(chǎn)等都是正常事項(xiàng)，如果縱觀該公司多年賬務(wù)，從來(lái)未發(fā)現(xiàn)一筆廢品銷售收入，就比較蹊蹺。在實(shí)務(wù)中也有過(guò)這樣的實(shí)例：某大型汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，按照常理，出現(xiàn)殘次品是必須的，但是，在賬面從來(lái)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該企業(yè)處置殘次品的痕跡。經(jīng)過(guò)審計(jì)及溝通終于發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將該部分廢品收入全部計(jì)入了小金庫(kù)。