評(píng)估人員用投入產(chǎn)出法測(cè)算出企業(yè)少申報(bào)收入，但企業(yè)不認(rèn)可評(píng)估結(jié)論。評(píng)估人員另辟蹊徑，通過(guò)測(cè)算企業(yè)產(chǎn)成品包裝容量，再次鎖定企業(yè)真實(shí)銷量。這回，企業(yè)無(wú)話可說(shuō)了。

近日，廣州市黃埔區(qū)國(guó)稅局以涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息為線索，對(duì)廣州某日用化工有限公司實(shí)施納稅評(píng)估，查明該企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期掛賬方式隱瞞庫(kù)存商品銷售收入450萬(wàn)元。該局依法對(duì)其作出追繳增值稅76萬(wàn)元、企業(yè)所得稅93萬(wàn)元，加收滯納金5.7萬(wàn)元的處理決定。

指標(biāo)分析 疑點(diǎn)顯現(xiàn)

廣州某日用化工有限公司成立于2001年12月25日，登記注冊(cè)類型：（港澳臺(tái)商）獨(dú)資經(jīng)營(yíng)公司，注冊(cè)資本1100萬(wàn)元，主營(yíng)生產(chǎn)洗滌用品、衛(wèi)生用品等，為增值稅一般納稅人，增值稅、企業(yè)所得稅均由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收。評(píng)估人員通過(guò)對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)涉稅指標(biāo)異常。

其一是庫(kù)存異常，2013年流動(dòng)資產(chǎn)期末余額1183萬(wàn)元，而期末存貨730萬(wàn)元占流動(dòng)資產(chǎn)的61%，占比過(guò)高。

其二是營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)率異常，該企業(yè)2013年?duì)I業(yè)收入2510萬(wàn)元，與2012年相比較增長(zhǎng)5.6%，但營(yíng)業(yè)成本同比增長(zhǎng)31.4%，比例異常。

 評(píng)估人員認(rèn)為，從運(yùn)營(yíng)指標(biāo)看，該企業(yè)可能存在虛掛庫(kù)存商品隱瞞銷售收入和少繳稅款的問(wèn)題，或者存在未按規(guī)定列支成本問(wèn)題，遂向該企業(yè)發(fā)出《納稅評(píng)估質(zhì)詢書》，要求納稅人針對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行自查。

該企業(yè)自查后表示，企業(yè)從成立以來(lái)就建立了庫(kù)存商品明細(xì)賬，公司的盤存方式有定時(shí)盤點(diǎn)與不定時(shí)抽查盤點(diǎn)兩種，2013年存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比例為61%，而2012年該比例為67%，比例已經(jīng)有所下降。關(guān)于營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)不同步的問(wèn)題，該企業(yè)解釋稱，這是由于產(chǎn)品售價(jià)沒(méi)上漲，但材料和人工成本上漲較快所造成。

投入產(chǎn)出法 發(fā)現(xiàn)收入異常

 評(píng)估人員認(rèn)為，該納稅人自查后的回復(fù)信息，無(wú)法合理解釋企業(yè)的指標(biāo)異常變動(dòng)情況。評(píng)估人員依照程序?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施實(shí)地調(diào)查。該企業(yè)生產(chǎn)工藝是將自來(lái)水加工生產(chǎn)成符合藥用要求的蒸餾水，然后，用蒸餾水稀釋濃縮液后裝瓶成為日化產(chǎn)成品。

評(píng)估人員查閱資料后得知，藥用蒸餾水屬于“三蒸水”，每蒸餾一次容量剩余60%，三次蒸餾之后得到的符合藥用要求的蒸餾水僅為原容量的20%。在核查中，評(píng)估人員查明該企業(yè)2013年生產(chǎn)用自來(lái)水耗用量為8000噸，按投入產(chǎn)出比的方法測(cè)算得出企業(yè)產(chǎn)成品應(yīng)為16億ml（濃縮液的體積忽略不計(jì)），按照該企業(yè)2013年產(chǎn)品銷售單價(jià)測(cè)算，企業(yè)收入應(yīng)為2980萬(wàn)元，測(cè)算收入與該企業(yè)申報(bào)銷售收入存在480萬(wàn)元差異。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)為，該企業(yè)確實(shí)存在瞞報(bào)銷售收入問(wèn)題，但企業(yè)人員并不認(rèn)可測(cè)算結(jié)果，認(rèn)為采用此種方式測(cè)算產(chǎn)出率缺乏權(quán)威性。

 包裝容量測(cè)算 鎖定隱匿收入

為使企業(yè)心服口服接受評(píng)估結(jié)論，評(píng)估人員再次對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析評(píng)估。在核對(duì)企業(yè)2013年原材料收發(fā)存明細(xì)表和產(chǎn)成品收發(fā)存明細(xì)表等資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)產(chǎn)品均用特定容積的瓶子進(jìn)行包裝。評(píng)估人員靈機(jī)一動(dòng)：如計(jì)算統(tǒng)計(jì)出企業(yè)包裝用瓶的容積總量，該企業(yè)產(chǎn)品的大致產(chǎn)量不就有了嗎？

于是，評(píng)估人員與企業(yè)人員一同詳細(xì)核實(shí)并確認(rèn)了企業(yè)包裝用瓶的數(shù)量，并按照包裝用瓶的容量計(jì)算出已領(lǐng)用和銷售產(chǎn)品總?cè)莘e，分別為16億ml和13.5億ml。計(jì)算結(jié)果顯示，該企業(yè)按包裝用瓶容量計(jì)算出的產(chǎn)品生產(chǎn)總量與測(cè)算數(shù)量相同，但銷售總?cè)萘颗c測(cè)算數(shù)量則相差了2.4億ml。

面對(duì)評(píng)估人員提供的真實(shí)、客觀的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，該企業(yè)負(fù)責(zé)人只好承認(rèn)，企業(yè)通過(guò)將已銷售的產(chǎn)品長(zhǎng)期掛賬不申報(bào)收入方式共瞞報(bào)收入450萬(wàn)元。廣州市黃埔區(qū)國(guó)稅局依法追征了稅款和滯納金。