企業(yè)賬目和銀行賬戶檢查未見異常，但企業(yè)申報數(shù)據(jù)與行業(yè)經(jīng)營特征不符，問題出在哪里？檢查人員通過獲取下游企業(yè)采購明細，逆查資金流，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)賬外的秘密。  　　
　　廣西賀州市國稅局稽查局根據(jù)協(xié)查線索，對某醫(yī)藥公司涉嫌偷稅一案立案調查。經(jīng)過150多個日夜的不懈努力，最終鎖定了該企業(yè)賬外經(jīng)營，偷逃巨額稅款的違法事實。該局依法對其作出補繳稅款533萬元，滯納金153萬元，罰款373萬元的處罰決定。目前該案已移交司法機關審理。  　　
　　一份協(xié)查函牽出問題企業(yè)  　　
　　2014年，廣西賀州市國稅局稽查局收到一份協(xié)查函，外地稅務機關請該局對某醫(yī)藥公司取得的涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票協(xié)查。由于該公司2010年、2011年因接受虛開增值稅專用發(fā)票偷稅已被稅務機關給予過行政處罰，經(jīng)研究，該局決定成立專案組立案調查。  　　
　　專案組認為，該公司是曾有過兩次偷稅行為的企業(yè)，除涉嫌接受虛開發(fā)票外，可能還會存在其他稅收違法問題，因此調查不應僅局限于發(fā)票，應對該公司開展全面檢查。  　　
　　在正式檢查前，辦案人員對該企業(yè)所屬行業(yè)的特點進行了摸底調查。該企業(yè)屬于藥品和醫(yī)療器械批發(fā)、零售行業(yè)。這類企業(yè)銷售對象既有需要發(fā)票的購貨單位，也有相當一部分城鄉(xiāng)、街道、鄉(xiāng)村的診所、藥店購貨時不索要發(fā)票。  　　
　　專案組調取企業(yè)申報資料和開票信息資料分析，發(fā)現(xiàn)該醫(yī)藥公司在檢查所屬期內，增值稅納稅申報銷售收入均為開票收入，并沒有未開票銷售收入。這與該行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營特點不符。專案組認為，該企業(yè)隱瞞不開票銷售收入偷稅嫌疑很大。  　　
　　個人賬戶中發(fā)現(xiàn)賬外資金 　　
　　因該醫(yī)藥公司是當?shù)刂攸c稅源企業(yè)，為減輕辦案阻力，根據(jù)檢查預案，專案組決定先以發(fā)票協(xié)查名義進入企業(yè)調查，在實施發(fā)票協(xié)查過程中，查看該公司的財務資料和其他相關涉稅資料。但是，檢查人員實地初查后發(fā)現(xiàn)，該公司財務賬目上藥品購、銷、存各項目并無異常，并與其銀行基本賬戶的資金流水一致。  　　
　　專案組并沒有氣餒，按照醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營特點，結合當前不法企業(yè)偷稅的慣用手法，再次進行案情分析。  　　
　　專案組認為，企業(yè)基本銀行賬戶的資金流水沒有異常，說明該企業(yè)有可能將不開票銷售業(yè)的購進藥品、銷售取款等各環(huán)節(jié)，全部采取賬外運營方式。

 辦案人員認為，在不能大量使用現(xiàn)金作交易的情況下，該公司賬外購進和銷售藥品的貨款，很有可能通過個人銀行賬戶進行操作。果真如此，查找用于存放賬外銷售貨款的個人銀行賬戶，就成為突破此案的關鍵。

據(jù)此判斷，專案組及時調整檢查思路與方式，兵分兩路實施調查：一組人員負責摸清企業(yè)組織架構，調查了解主要管理人員及其社會關系，并根據(jù)企業(yè)財務賬目信息，從中篩選與該企業(yè)經(jīng)常有款項來往的重點客戶，以備核查；另一組人員根據(jù)藥品屬專賣產(chǎn)品，售后均有銷售清單的行業(yè)經(jīng)營特點，對城鄉(xiāng)結合部一些小規(guī)模藥品商店實施調查，了解其進貨渠道，并重點調查購買藥品時的付款方式，并對相關原始單據(jù)進行取證。  　　
　　功夫不負有心人。檢查人員終于從賀州市城鄉(xiāng)結合部一些小藥品店找到了一些購貨時原始轉賬單據(jù)。通過到相關銀行調查賬戶開戶人資料，并與該企業(yè)主要管理人員及其社會關系核對，檢查人員確認，轉賬單據(jù)上的賬戶由該醫(yī)藥公司某主要負責人弟媳開設。該賬戶資金流水單顯示，賬戶中經(jīng)常有款項匯入和轉出，資金的進出狀況與賬外經(jīng)營收付款項的特征高度吻合。  　　
　　在對該賬戶多筆匯入款項方外調后，檢查人員最終確認，該個人銀行賬戶即是該醫(yī)藥公司用于賬外經(jīng)營收取銷售藥品款項的賬戶。至此，案件調查取得關鍵性突破，該醫(yī)藥公司通過開設個人銀行賬戶方式，隱匿賬外銷售收入偷稅的事實逐漸浮出水面。  　　
　　資金流核查鎖定證據(jù) 　　
　　由于匯入該個人資金賬戶的款項來源眾多，金額大，全面查清每一筆款項的來源難度較大。于是，專案組決定，從海量銀行流水數(shù)據(jù)中，篩選款項較大的匯款賬戶，順藤摸瓜調查購貨單位。經(jīng)過專案組的不懈努力，檢查人員調查取得了大量該醫(yī)藥公司賬外與藥品經(jīng)銷企業(yè)簽訂的購銷協(xié)議、銷貨清單、出庫單和銀行轉賬信息等經(jīng)營證據(jù)。  　　
　　在掌握了該公司賬外經(jīng)營偷稅的證據(jù)后，專案組約談了該公司財務負責人。面對檢查人員提供的證據(jù)，該公司財務負責人無法自圓其說，承認了該企業(yè)賬外經(jīng)營偷逃稅款的違法事實，并提供了該公司存儲賬外經(jīng)營數(shù)據(jù)電腦的具體位置。  　　
　　根據(jù)企業(yè)財務負責人提供的線索，檢查人員突擊檢查了這臺存放賬外經(jīng)營數(shù)據(jù)的電腦，按電子取證程序固定了該企業(yè)偷逃稅款的電子證據(jù)。此外，根據(jù)企業(yè)銷售部門與財務部門每個月對賬的特點，取得了企業(yè)定期銷售匯總表和銷售貨款收取情況的明細數(shù)據(jù)。  　　
　　經(jīng)查，該醫(yī)藥公司通過賬外經(jīng)營方式，共隱瞞銷售收入3140萬元，少申報繳納增值稅533萬元。廣西賀州市國稅局稽查局依法對該醫(yī)藥公司作出追繳增值稅、加收滯納金和罰款合計1059萬元的處理決定。同時，由于5年內該公司因偷稅已被稅務機關給予過兩次以上行政處罰，目前廣西賀州市國稅局已依法將此案移送當?shù)毓矙C關查處。  　　
     點評：查賬外收入不能就票查票

點評人：覃木榮，廣西國稅局稽查局副局長  　　
　　本案是一宗典型的醫(yī)藥公司賬外經(jīng)營偷稅案。在案件的查辦過程中，稅務人員透徹分析行業(yè)經(jīng)營特點，制訂周密檢查預案，靈活機動開展調查，最終成功結案。  　　
　　調查過程中，辦案人員首先分析了待查企業(yè)特征，發(fā)現(xiàn)該公司是曾有兩次偷稅經(jīng)歷的高風險企業(yè)，因此沒有局限于就票查票。雖然初查無收獲，但由于辦案人員對該企業(yè)所屬行業(yè)進行了深入調查，了解企業(yè)經(jīng)營特點，因此及時改變檢查方向，由下游企業(yè)購銷記錄和資金支付入手，逆查涉案企業(yè)資金流，最終使案件查辦獲得突破。  　　
　　汲取本案的經(jīng)驗教訓，筆者認為，稅務機關應從以下幾方面加強醫(yī)藥流通企業(yè)監(jiān)管，以堵塞征管漏洞。  　　
　　與藥品監(jiān)管部門加強協(xié)作，通過信息共享提升監(jiān)管能力。目前，食品藥品監(jiān)督部門對通過GSP（產(chǎn)品供應規(guī)范）認證的醫(yī)藥流通企業(yè)，均要求其使用藥品進銷存管理系統(tǒng)開展經(jīng)營。稅務機關可通過與藥監(jiān)部門共享企業(yè)藥品的進銷存信息，掌握醫(yī)藥流通企業(yè)真實經(jīng)營狀況，以此加強征管。  　　
　　加強企業(yè)銷售資金流監(jiān)控。應按稅收征管法第十七條規(guī)定，要求醫(yī)藥流通企業(yè)如實向稅務機關報備用于經(jīng)營結算的基本存款賬戶和其他賬戶，以及時掌握企業(yè)資金流向。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的利用個人現(xiàn)金賬戶進行藥品購銷資金結算的現(xiàn)象，應及時開展核查，防范違法行為的發(fā)生。  　　
　　定期逆向核查促使醫(yī)藥流通企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為。結合現(xiàn)有的藥品招標采購制度，稅務機關可從醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構，采集其采購藥品的價格信息、配送信息，結合醫(yī)藥流通企業(yè)提供的發(fā)票等信息，綜合分析掌握醫(yī)藥流通企業(yè)真實銷售情況，通過定期逆向核查，倒逼醫(yī)藥流通企業(yè)規(guī)范其經(jīng)營行為。