有讀者咨詢：營改增后企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司用工能否開具增值稅專用發(fā)票嗎？可以抵扣進項稅嗎？勞務(wù)派遣公司可以選擇簡易計稅方法并且差額計算繳納增值稅嗎？ 筆者為此解答如下。

了解現(xiàn)行政策如何處理，不妨先看營改增之前營業(yè)稅的處理。營改增之前，勞務(wù)公司納稅按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條關(guān)于營業(yè)額問題（十二）項規(guī)定差額計算繳納營業(yè)稅：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。這說明營改增之前，勞務(wù)派遣公司是可以差額計征營業(yè)稅的。

營改增之后，勞務(wù)派遣服務(wù)屬于商務(wù)輔助服務(wù)里面的人力資源服務(wù)。是否可以差額納稅呢？《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）為此專門有明確規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

例如，A勞務(wù)派遣公司接受ZT建設(shè)集團委托，為其安排勞動力，選擇一般計稅方式，收取費用1000萬元，其中工資保險等費用950萬元。

1、一般計稅

1000/（1+6%）*6%=56.60萬元（開具全額增值稅專用發(fā)票）

2、差額計稅

（1000-950）/(1+5%)*5%=2.38萬元（開具50萬元增值稅專用發(fā)票和950萬元增值稅普通發(fā)票）

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

例如，A勞務(wù)派遣公司（小規(guī)模納稅人）接受ZT建設(shè)集團委托，為其安排勞動力，收取費用500萬元，其中工資保險等費用450萬元。

1、全額計稅

500/（1+3%）*3%=14.56萬元（代開增值稅專用發(fā)票500萬元）

2、差額計稅

（500-450）/(1+5%)*5%=2.38萬元（代開50萬元增值稅專用發(fā)票和450萬元增值稅普通發(fā)票）。

根據(jù)以上案例分析可知，營改增之后接受勞務(wù)派遣服務(wù)是否可以抵扣進項稅額，能夠抵扣多少，也取決于勞務(wù)派遣公司是全額計稅還是差額計稅。