時(shí)下，增值稅專用發(fā)票問(wèn)題比較多，是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的重點(diǎn)問(wèn)題之一。如 2004 年 12 月的一天，江南某市國(guó)稅稽查局接到舉報(bào)，說(shuō)某個(gè)體工商戶代開增值稅發(fā)票。
1、問(wèn)題提出
當(dāng)稽查人員根據(jù)舉報(bào)線索到某服裝廠進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)所舉報(bào)的業(yè)務(wù)的確存在問(wèn)題：發(fā)票開出方與貨款接受方不一致，認(rèn)定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為代開發(fā)票行為（或從第三方取得發(fā)票）。
當(dāng)稽查人員對(duì)該業(yè)務(wù)作進(jìn)一步了解時(shí)才知道：原來(lái)一個(gè)在某百貨商場(chǎng)從事鈕扣生意的個(gè)體工商戶李某，與該服裝廠談妥服裝輔料—鈕扣的供應(yīng)業(yè)務(wù)。當(dāng)服裝廠的王經(jīng)理要求提供能夠抵扣17%的增值稅專用發(fā)票時(shí)，李某滿口應(yīng)承。在具體操作過(guò)程中，李某根據(jù)服裝廠的要求，從天津購(gòu)進(jìn)價(jià)值38 587.5 0元的紐扣時(shí)，就要求天津某商場(chǎng)將增值稅專用發(fā)票直接開到該服裝廠。購(gòu)貨款由個(gè)體戶當(dāng)場(chǎng)付現(xiàn)金，回來(lái)后再與服裝廠結(jié)算。
從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程上看，服裝廠的王經(jīng)理向個(gè)體戶李某購(gòu)買紐扣，李某根據(jù)王經(jīng)理所需要的品種、規(guī)格、數(shù)量等要求購(gòu)進(jìn)紐扣，再將紐扣銷售給服裝廠王經(jīng)理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：服裝廠將貨款支付給個(gè)體戶李某，并向其購(gòu)買紐扣，應(yīng)取得李某開具的發(fā)票。而本案李某并未開具發(fā)票，而是將天津某商場(chǎng)的發(fā)票提供給服裝廠，因此，李某的問(wèn)題是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，而服裝廠的問(wèn)題是未按規(guī)定取得發(fā)票。
按規(guī)定，服裝廠取得第三方的增值稅專用發(fā)票，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票行為，所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款6559.88元不予抵扣，同時(shí)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票管理辦法》對(duì)該企業(yè)的行為罰款10 000元。
2、籌劃分析
與該服裝廠類似的案例，可以在任何一個(gè)國(guó)稅的稅務(wù)稽查部門都比較容易的找到。也就是說(shuō)，就目前的情況而言，接受第三方發(fā)票的問(wèn)題具有一定的代表性，只是多數(shù)企業(yè)的類似業(yè)務(wù)目前還沒(méi)有被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)查處而已。
分析該案例，對(duì)我們從事稅收策劃不無(wú)幫助。
如果我們從當(dāng)事人的主觀動(dòng)機(jī)來(lái)分析。作為當(dāng)事人的任何一方，都未必存在偷稅的動(dòng)機(jī)，結(jié)果都被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為偷稅，這實(shí)在有點(diǎn)兒冤，對(duì)于最終接受紐扣的服裝廠就更是如此。
財(cái)稅咨詢公司的注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為：從采購(gòu)紐扣的業(yè)務(wù)流程來(lái)分析，個(gè)體戶李某與服裝廠的業(yè)務(wù)實(shí)際上是一個(gè)代購(gòu)行為，最遺憾的是他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的手續(xù)，從而使代購(gòu)行為變成經(jīng)銷行為，結(jié)果受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
對(duì)于貨物的代購(gòu)行為，有關(guān)法規(guī)早就做了規(guī)定，如果涉及此類業(yè)務(wù)的雙方能夠有一方認(rèn)真研讀一下有關(guān)文件精神，或者事先請(qǐng)教一下稅收策劃專家，補(bǔ)稅罰款的消極后果完全可以避免。
3、籌劃建議
在具體的操作環(huán)節(jié)，財(cái)稅咨詢公司的注冊(cè)稅務(wù)師建議：作為代購(gòu)行為，在具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要注意把握以下幾點(diǎn)：
?。?）要明確代購(gòu)關(guān)系。在該按例中。經(jīng)營(yíng)紐扣的個(gè)體戶李某與服裝廠洽談并明確該業(yè)務(wù)時(shí)，服裝廠要與李某簽訂代理業(yè)務(wù)合同，明確代購(gòu)貨物的具體事項(xiàng)以及與此有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。
?。?）個(gè)體戶李某不墊付資金。當(dāng)服裝廠與李某明確代購(gòu)業(yè)務(wù)關(guān)系之后，應(yīng)該先匯一筆資金給李某，然后由李某利用這筆資金出去采購(gòu)鈕扣。
?。?）個(gè)體戶李某以服裝廠的名義購(gòu)買鈕扣。李某按照服裝廠的要求購(gòu)買貨物，同時(shí)索要有服裝廠抬頭、稅號(hào)以及其內(nèi)容都與實(shí)物相符的增值稅專用發(fā)票，并將發(fā)票與貨物一起交給服裝廠。
（4）李某與服裝廠根據(jù)代理協(xié)議中議定的服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)算相關(guān)的手續(xù)時(shí)要有合法的手續(xù)和憑證。
4、 籌劃點(diǎn)評(píng)
本案例所體現(xiàn)的稅收策劃是最低層次的稅收策劃，屬于納稅籌劃的一個(gè)內(nèi)容，是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人必須掌握的經(jīng)營(yíng)技巧和操作技術(shù)。 1994 年稅制改革以后，在增值稅的征收方式上實(shí)行一般納稅人和小規(guī)模納稅兩種管理方式，事實(shí)上割斷了小規(guī)模納稅人與一般納稅人直接經(jīng)營(yíng)的紐帶，發(fā)票違章的問(wèn)題不斷出現(xiàn)。如果我們對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)手段和方法方面的規(guī)范比較熟悉，并通過(guò)以上的程序進(jìn)行操作，就可以在小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間筑起一個(gè)貨物流通的橋梁。作為一般納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，也可以在減少經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的同時(shí)，降低稅收負(fù)擔(dān)。
5、籌劃難點(diǎn)
銷售貨物和代購(gòu)貨物，從法律的角度講是兩種不同的法律關(guān)系。由于代購(gòu)存在具體的法律規(guī)定，而且要求比較高，雖然多數(shù)人也知道應(yīng)該如何操作，但是在實(shí)際過(guò)程中失敗的案例要比成功的案例多得多。究其原因，主要是因?yàn)槟壳暗钠髽I(yè)人員很難做到既懂企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，又懂稅收法律問(wèn)題。
