最近某地國稅稽查局接到群眾舉報(bào)，反映該市的一個(gè)商品零售企業(yè)的老板王某，存在為他人代開增值稅專用發(fā)票的嫌疑。
根據(jù)舉報(bào)信所提供的線索，稅務(wù)稽查人員對(duì)舉報(bào)對(duì)象進(jìn)行了專案檢查。原來王某所經(jīng)營的公司是一家商品零售企業(yè)（以下簡稱甲公司），為了保證實(shí)現(xiàn)年銷售 180 萬元，與三位個(gè)體工商業(yè)戶簽訂了合同，如他們（以下簡稱乙、丙、丁）有需要開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，就到甲公司開具，甲公司在按規(guī)定收取增值稅以外，再適當(dāng)收取一定數(shù)量的管理費(fèi)。稅務(wù)稽查人員確認(rèn)其屬違規(guī)行為，并作了相應(yīng)的處罰。
1、籌劃分析
在該案例中，甲公司客觀上存在經(jīng)營能力不足的問題，經(jīng)營一年，難以實(shí)現(xiàn) 180 萬元的銷售額。但是，如果該公司沒有一般納稅人的資格，就無法取得增值稅專用發(fā)票，也就無法從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營。而乙、丙、丁由于也不是一般納稅人，如果沒有增值稅專用發(fā)票，那么，相關(guān)業(yè)務(wù)就做不成。他們互相需要，所以一拍即合，結(jié)果被執(zhí)法部門查處。
2、籌劃建議
在這種尷尬的狀態(tài)，對(duì)于甲公司來說，有沒有兩全其美的辦法呢？在現(xiàn)有政策條件和執(zhí)法環(huán)境中，這個(gè)回答不應(yīng)該是否定的。我們不妨從兩個(gè)方面去考慮：
（1）甲、乙、丙、丁成立獨(dú)立的法律主體
根據(jù)我國的 《 公司法 》 規(guī)定，作為責(zé)任有限公司可以由 2 人以上， 50 人以下投資成立。從形式上看，是由一人出面任法人代表，其他股東的權(quán)利和義務(wù)通過公司的章程來具體反映的。順著這個(gè)思路，甲公司原先的經(jīng)營力量不足，需要進(jìn)一步充實(shí)力量。而吸收外部經(jīng)營能力，完全可以通過投資入股的形式實(shí)現(xiàn)。
在具體的操作環(huán)節(jié)，甲公司吸收乙、丙、丁公司入股，并在公司成立的章程中明確各自的權(quán)利和義務(wù)，在具體的經(jīng)營過程中，通過“統(tǒng)一管理，分級(jí)核算”的原則來協(xié)調(diào)各股東的利益關(guān)系，即甲、乙、丙、丁都以統(tǒng)一的牌子對(duì)外經(jīng)營，乙、丙、丁由于有單獨(dú)的門面，則需要以門市部為單位核算各自的進(jìn)、銷、存等相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，所實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)成果由自己享受，當(dāng)然由此產(chǎn)生的義務(wù)也由自己承擔(dān)。月底各門市部的有關(guān)資料匯總報(bào)公司財(cái)務(wù)處，由公司統(tǒng)一核算以后對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料，與注冊(cè)公司以及維持公司存在的有關(guān)共同費(fèi)用，則由甲、乙、丙、丁在事先協(xié)議的基礎(chǔ)上共同分?jǐn)?。如此運(yùn)作，只要各股東守法經(jīng)營，則不會(huì)引起什么麻煩。
?。?）讓乙、丙、丁等成為甲的經(jīng)銷商
公司不作實(shí)質(zhì)性變化，平時(shí)仍以甲公司的名義對(duì)外經(jīng)營，乙、丙、丁通過契約成為甲公司的經(jīng)銷商，乙、丙、丁等以甲公司的名義銷售該公司的商品，當(dāng)銷售特定的商品時(shí)， 進(jìn)貨成本、銷售費(fèi)用都納入甲公司作統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算，銷貨時(shí)當(dāng)然也應(yīng)以甲公司的名義開具增值稅專用發(fā)票。在這個(gè)思路下，乙、丙、丁作為經(jīng)銷商的依據(jù)要充分，如貨物的流通途徑、資金的流通途徑要符合有關(guān)法律的規(guī)定，同時(shí)也要有相關(guān)的費(fèi)用作支持，財(cái)務(wù)核算的資料要完整，否則，一旦被管理部門查處，將難以自圓其說。
3、籌劃點(diǎn)評(píng)
目前，圍繞增值稅專用發(fā)票的問題，一直是困擾征納稅雙方的焦點(diǎn)問題，對(duì)于商貿(mào)企業(yè)尤其是這樣。如果認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)一般納稅人的認(rèn)定辦法，就會(huì)在“山重水復(fù)”之際發(fā)現(xiàn)“柳暗花明”，從而找到通向“又一村”之路。爭取成為一般納稅人，可以從如下幾個(gè)方面去考慮：
(1)從會(huì)計(jì)主體上去考慮。成為一般納稅人的會(huì)計(jì)主體可以是股份制公司、責(zé)任有限公司，也可以是個(gè)體工商戶，對(duì)于前兩者的集合型會(huì)計(jì)主體，主要是在辦理營業(yè)執(zhí)照時(shí)，在公司組建的章程中明確大家的權(quán)利和義務(wù)，在契約的基礎(chǔ)上，形成一個(gè)有機(jī)的經(jīng)濟(jì)利益主體。鑒于這個(gè)思路，那些規(guī)模比較小，但又必須有增值稅專用發(fā)票方可從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，可以走聯(lián)合之路。幾個(gè)人或十幾個(gè)人作為股東以自己的資金作股權(quán)投人，組建成股份有限公司或責(zé)任有限公司，只要公司的注冊(cè)資本達(dá)到 40 ～50 萬元，在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，當(dāng)然可以申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)了。
(2)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，即按有關(guān)規(guī)定配備會(huì)計(jì)人員和辦稅人員，按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，如實(shí)做賬并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。有的納稅人由于經(jīng)營規(guī)模小，或出于成本方面的考慮，不愿意配備專職的財(cái)務(wù)人員或辦稅人員。殊不知按照稅收征管法規(guī)的規(guī)定，一般納稅人一定要有專業(yè)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，否則就是違反規(guī)定。當(dāng)然，如果的確在承受能力上有問題，也可以經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)，或者請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)代理機(jī)構(gòu)為其代理做賬。還有一些納稅人對(duì)按期納稅申報(bào)的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為申報(bào)工作無所謂，因此，他們有銷售收人就去申報(bào)，沒有發(fā)生銷售收人就不去申報(bào)。殊不知，這是一般納稅人的一大忌諱，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的要求都有嚴(yán)格的規(guī)定，不能正常進(jìn)行納稅申報(bào)，就有取消一般納稅人資格的危險(xiǎn)。
(3)擴(kuò)大銷售規(guī)模。有關(guān)法規(guī)規(guī)定，從事貨物批發(fā)或零售，或以從事貨物批發(fā)、零售為主的納稅人年銷售必須在 180 萬元以上，從事工業(yè)生產(chǎn)以及應(yīng)稅勞務(wù)或以工業(yè)生產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，其年銷售必須在 30 萬元以上者，一般納稅人的年檢才能獲得通過，這個(gè)規(guī)定在經(jīng)濟(jì)不景氣的條件下的確為難了不少人。因此，已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營上下功夫，擴(kuò)大銷售額。
(4)對(duì)于商貿(mào)企業(yè)而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其取得一般納稅人的要求更高，最近國家稅務(wù)總局對(duì)其管理的文件幾易其稿，政策也出現(xiàn)了多次變化，因此，納稅人應(yīng)該隨時(shí)注意政策的變化，以便保證其正常的生產(chǎn)經(jīng)營。
4、籌劃難點(diǎn)
有關(guān)納稅人的身份問題稅法有明確的規(guī)定，達(dá)不到稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是不能認(rèn)定為一般納稅人的。但是，在實(shí)踐中，由于部分納稅人暫時(shí)無法達(dá)到稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而經(jīng)營過程中又需要增值稅專用發(fā)票，于是才有一般納稅人身份的稅收策劃問題。但是，如果操作這個(gè)案例，又存在操作得像與不像的問題，如果操作得不像，就會(huì)成了“偷雞不著，反蝕把米”。其難點(diǎn)關(guān)鍵在于作為經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，有關(guān)手續(xù)是否完整，如果以引進(jìn)式籌劃，同樣也存在平時(shí)操作的合法性問題。
