永興紡織機(jī)械廠要發(fā)外加工一批五金配件，如果要取得 17 ％的增值稅專用發(fā)票，從而使稅收負(fù)擔(dān)處于正常水平，就要到 100 多公里以外的一個(gè)規(guī)模比較大的某五金加工廠（該廠系一般納稅人）去做外協(xié)工作，初步談定每個(gè)工件的加工費(fèi)為10元。而當(dāng)?shù)匾灿袔准乙?guī)模較小的五金加工廠也能做這樣的業(yè)務(wù)，而且其加工的質(zhì)量完全能夠符合要求，并且這些小型廠家都能夠提供6％的扣稅率的增值稅專用發(fā)票，那么，永興紡織機(jī)械廠應(yīng)該如何與那些小規(guī)模加工廠定價(jià)才不致于吃虧呢？
1、籌劃分析
作為一般納稅人，考慮到所購(gòu)買(mǎi)的貨物的扣稅問(wèn)題，當(dāng)然應(yīng)該到一般納稅人那里去采購(gòu)，因?yàn)橹挥械揭话慵{稅人那里去采購(gòu)，才能取得增值稅專用發(fā)票，才能最大可能地抵扣稅款。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，事情并不都是那么湊巧，有的貨物可能只有小規(guī)模納稅人才生產(chǎn)，有的企業(yè)對(duì)某種貨物的需要量并不大，而就近采購(gòu)，只有向小規(guī)模納稅人采購(gòu)有關(guān)貨物。這些情況的存在，就要求我們權(quán)衡向小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物的利弊。
權(quán)衡向小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物的利弊，從經(jīng)濟(jì)的角度看，主要有兩方面：一是銷售價(jià)格與采購(gòu)成本的關(guān)系，這是企業(yè)日常理財(cái)問(wèn)題；二是采購(gòu)價(jià)格與抵扣稅款的關(guān)系問(wèn)題，也就是說(shuō)，假如我們向一般納稅人采購(gòu)某種貨物的價(jià)格一定的話，所抵扣的稅款既定，如果其他條件也既定的話，那么采購(gòu)該貨物的成本也就既定。如果向小規(guī)模納稅人采購(gòu)?fù)瑯拥呢浳?，而小?guī)模納稅人可以在價(jià)格上給予適當(dāng)?shù)淖尣剑瑥亩蛊渫蛞话慵{稅人采購(gòu)該貨物的成本一樣，這就是稅收策劃問(wèn)題。在這里的關(guān)鍵，就是小規(guī)模納稅人在價(jià)格上的讓步幅度多大，才能與向一般納稅人采購(gòu)貨物而能夠扣稅的成本一樣？
對(duì)于一般納稅人而言，其采購(gòu)貨物所涉及的稅收主要包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。從增值稅的角度講，其銷項(xiàng)稅的率有 17 ％、 13 ％和征收率 6 ％、 4 ％。在銷項(xiàng)稅額一定的條件下，企業(yè)所取的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物的抵扣率越高，企業(yè)的采購(gòu)成本也就越小，最終應(yīng)納的增值稅也就越少，同樣的道理，以增值稅作為計(jì)算依據(jù)的城市維護(hù)建稅、教育費(fèi)附加也就越少。而企業(yè)所得稅則會(huì)隨著企業(yè)稅前利潤(rùn)的減少而少。
為了彌補(bǔ)因進(jìn)項(xiàng)抵扣比率下降而造成企業(yè)采購(gòu)成本的增加，采購(gòu)企業(yè)以通過(guò)商業(yè)談判迫使小規(guī)模納稅人在價(jià)格上讓步。這就引出一個(gè)問(wèn)題，作為不能提供理想的扣稅比率的專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在價(jià)格上讓步到什么程度才與向一般納稅人采購(gòu)有關(guān)貨物的成本相同呢？而從另一方面講，作為銷售方的小規(guī)模納稅人也要有利可圖，他也不可能無(wú)原則地讓下去，這就要尋找一個(gè)雙方都可以接受的價(jià)格，我們稱能夠使雙方都接受的價(jià)格為價(jià)讓步平衡點(diǎn)。
2、論證原理
為了尋找價(jià)格讓步平衡點(diǎn)，我們不妨利用現(xiàn)金流量分析原理通過(guò)數(shù)學(xué)手段來(lái)求證。
作為一般納稅人，我們假設(shè)其銷售貨物的適用稅率為 17 % ，當(dāng)某一貨物的含稅銷售價(jià)格為 Q 時(shí)，如果向不同的納稅人采購(gòu)，其取得的購(gòu)貨發(fā)票，可能出現(xiàn)以下幾種情況：一是能夠取得增值稅專用發(fā)票，但其抵扣稅額的稅率分別為 17 ％、 6 ％、 4 % ( 13 ％的稅率的商品暫不作考慮，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中如果遇到這種情況，可以比照 17 ％的稅率的商品來(lái)分析）；二是取得的普通發(fā)票，不能抵扣稅額。作為第二種情況數(shù)量關(guān)系比較明確，所以在此不作具體分析。而在前一種情況中，我們假設(shè)其含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格分別為 A 、 B 、 C 、D，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)合計(jì)按 8 ％計(jì)算，企業(yè)所得稅的適用稅率為 33 % ，在其他情況都不變的情況下，（僅分析與稅收有關(guān)的現(xiàn)金流量，至于采購(gòu)費(fèi)用等因素引起的所得稅變化以及資金的時(shí)間價(jià)值等因素在此忽略不計(jì)），那么根據(jù)現(xiàn)金流量計(jì)算公式，我們可以列出不同扣稅率條件下的現(xiàn)金流量表達(dá)式：
在索取17％的扣稅率的增值稅專用發(fā)票的情況下的現(xiàn)金凈流量公式為
現(xiàn)金凈流量＝現(xiàn)金流入額－現(xiàn)金流出額
?。胶愪N售額－（含稅購(gòu)進(jìn)額＋應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＋應(yīng)納教育費(fèi)附加＋應(yīng)納所得稅）
?。絈－{A＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08＋[（Q÷1.17－A÷1.17－Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08]×0.33}
?。?.5648Q－0.5648A
運(yùn)用同樣的原理和方法，我們可以很容易地求出其他情況下的現(xiàn)金流量。
在取得 6 ％的扣稅率增值稅專用發(fā)票的條件下：
現(xiàn)金流量＝0.5648Q－0 . 62904B
在取得 4 ％的扣稅率的增值稅專用發(fā)票的條件下：
現(xiàn)金流量＝ 0.5648Q－0.64217C
在取得普通發(fā)票而不能進(jìn)行扣稅的條件下：
現(xiàn)金流量＝0.5648Q－0 . 67D
現(xiàn)在，我們就可以計(jì)算出價(jià)格讓步平衡點(diǎn)的具體數(shù)量。
我們假設(shè)購(gòu)銷企業(yè)雙方達(dá)成協(xié)議，銷售企業(yè)（小規(guī)模納稅人可以提供扣稅率為6％的增值稅專用發(fā)票）同意在價(jià)格上給予讓步到 17 ％的扣稅率水平，這就是說(shuō)，我們假設(shè)的第一種情況和第二種情況所形成的現(xiàn)金流量相等：
0.5648Q－0.5648A＝0.5648Q－0.62904B
這樣，可以求出等式中的 B 與 A 的比為 89 . 8 % ，也就是說(shuō)，當(dāng)采購(gòu)企業(yè)能夠索取 6 ％的增值稅專用發(fā)票時(shí)，只要供貨方給予讓步含稅價(jià) 10 . 2 ％的價(jià)格，采購(gòu)企業(yè)就不會(huì)吃虧。
同樣的道理，我們可以計(jì)算出采購(gòu)企業(yè)能夠索取4％的扣稅率的增值稅專用發(fā)票以及只能取得普通發(fā)票條件下，售貨方在價(jià)格讓步上具體數(shù)量關(guān)系，也就是讓步平衡點(diǎn)倉(cāng)分別為12.04％和15.7％。
無(wú)論是一般納稅人；還是小規(guī)模納稅人，正確認(rèn)識(shí)價(jià)格讓步平衡點(diǎn)非常重要，它可以使雙方正確地把握價(jià)格讓步與扣稅的關(guān)系，從而為購(gòu)銷決策打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。
4、籌劃結(jié)論
根據(jù)上面計(jì)算的公式，在取得6％的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，小規(guī)模納稅人給予讓步的價(jià)格平衡點(diǎn)10.2％，即該紡織機(jī)械廠只要以每件8.98 [10×（1－10.2％）]元的加工費(fèi)成效，就不會(huì)吃虧，相反還可以節(jié)約相應(yīng)的交通運(yùn)輸?shù)扔嘘P(guān)費(fèi)用。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，運(yùn)用價(jià)格讓步平衡點(diǎn)原理同樣也可以在銷售產(chǎn)品時(shí)保護(hù)自己的既得利益，這一點(diǎn)已經(jīng)是不言自明了。
5、籌劃點(diǎn)評(píng)
本案例涉及到的原理，是有關(guān)報(bào)刊上討論較多的東西，筆者將其收集到這里，并進(jìn)行整理介紹，是感覺(jué)這個(gè)原理有一定的道理，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)過(guò)程中也不妨借鑒。
對(duì)于一般納稅人而言，從增值稅的角度講，其銷項(xiàng)稅的稅率有 17 %、13 ％和征收率 6 ％、 4 ％。在銷項(xiàng)稅額一定的條件下，企業(yè)所取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物的抵扣率越高，企業(yè)的采購(gòu)成本也就越小，最終應(yīng)繳納的增值稅也就越少。同樣的道理，以增值稅作為計(jì)算依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也就越少。而企業(yè)所得稅則會(huì)隨著企業(yè)稅前利潤(rùn)的減少而減少。從稅收的角度講，在某個(gè)具體的操作環(huán)節(jié)來(lái)講，從哪個(gè)客戶取得什么稅率的抵扣發(fā)票并不十分重要，因?yàn)椋鳛椴少?gòu)人而言，扣得多，也就繳得多，扣得少當(dāng)然也就交得少。但是如果引進(jìn)現(xiàn)金流量來(lái)分析就會(huì)使有關(guān)問(wèn)題復(fù)雜化。
6、籌劃難點(diǎn)
這里提供了一個(gè)數(shù)學(xué)模型，以便企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題做理論上的分析時(shí)有所借鑒。但是，在實(shí)踐中，運(yùn)用這個(gè)原理本身就是一個(gè)難點(diǎn)，因?yàn)閷?duì)于規(guī)模企業(yè)而言，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到的具體數(shù)據(jù)很多，這里關(guān)鍵是要理清頭緒，正確運(yùn)用有關(guān)原理。
具體的，對(duì)于某個(gè)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)而言，哪一個(gè)理論對(duì)企業(yè)適用，應(yīng)當(dāng)作出具體的分析和論證。
