現(xiàn)行消費(fèi)稅對出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品，不是國家禁止或限制出口的貨物在出口環(huán)節(jié)均可以享受退(免)稅的待遇，意在鼓勵(lì)納稅人盡量擴(kuò)大出口規(guī)模。從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，納稅人應(yīng)想方設(shè)法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。

貨物退關(guān)或退貨時(shí)應(yīng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)納消費(fèi)稅時(shí)間

從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)納消費(fèi)稅時(shí)間，也是一種重要的籌劃方式。

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。納稅人應(yīng)對此展開稅務(wù)籌劃。

在外匯結(jié)算時(shí)要選擇合適折合率

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計(jì)算。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從稅務(wù)籌劃的角度來看，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)，也可以用當(dāng)月初的外匯牌價(jià)。一般來說，外匯市場波動(dòng)越大，通過選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，越以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于開展稅務(wù)籌劃。

需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。因此，在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟(jì)形勢及匯率走勢作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。同時(shí)，這一限制也對這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在點(diǎn)點(diǎn)滴滴的稅負(fù)減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識(shí)，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對于一個(gè)涉及眾多稅種的大型企業(yè)來講，稅務(wù)籌劃的效果不能小視。

例如：某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月  15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來較長一段時(shí)間內(nèi)，美元將持續(xù)貶值。

企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一：按照每月第一日的外匯牌價(jià)來計(jì)算銷售額。方案二：按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來計(jì)算銷售額。從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：美元銷售額為100萬元，外匯牌價(jià)為1：7.3，人民幣銷售額為730萬元（100×7.3）。

方案二，該企業(yè)的納稅情況如下：美元銷售額為100萬元，外匯牌價(jià)為1：7.1，人民幣銷售額為710萬元（100×7.1）。

方案二較方案一少計(jì)銷售額20萬元（730－710）。

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動(dòng)的趨勢以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了稅務(wù)籌劃的效果。 

不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分開核算、申報(bào)

增值稅和消費(fèi)稅是屬于交叉征收的稅種。出口應(yīng)稅消費(fèi)品在出口報(bào)關(guān)時(shí)，往往既涉及增值稅的退（免）稅，同時(shí)也涉及消費(fèi)稅的退（免）稅，因此，通常所說的出口退（免）稅，主要指的就是退（免）增值稅和消費(fèi)稅。而消費(fèi)稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算上。

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時(shí)，消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，不予退稅。

因此，對于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

但值得注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會(huì)高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本—— —收益分析，從長遠(yuǎn)利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算如下。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理。屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率。

屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額。