財辦會[2021]5號     

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)辦公廳(室)，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

　　為了規(guī)范油氣管網(wǎng)行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)加強成本管理，我們起草了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——油氣管網(wǎng)行業(yè)(征求意見稿)》?，F(xiàn)印發(fā)你們，請組織征求意見，并于2021年4月15日前將意見反饋至財政部會計司，反饋意見材料中請注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。

　　聯(lián)系人：財政部會計司制度二處林一帆魏群

　　通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號100820

　　聯(lián)系電話：010-61965146010-61965145

　　電子郵箱：zhiduerchu@mof.gov.cn

　　附件下載：1.企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——油氣管網(wǎng)行業(yè)(征求意見稿)

　　                    2.《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——油氣管網(wǎng)行業(yè)(征求意見稿)》起草說明

財政部辦公廳

2021年3月8日

　　附件1

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——油氣管網(wǎng)行業(yè)（征求意見稿）

　　目錄
　　第一章 總則
　　第二章 產(chǎn)品成本核算對象
　　第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍
　　第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)

　　第一章 總則

　　一、為了規(guī)范油氣管網(wǎng)行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)加強成本管理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》等有關(guān)規(guī)定，制定本制度。

　　二、本制度適用于油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)。

　　本制度所稱的油氣管網(wǎng)設(shè)施，是指符合相應(yīng)技術(shù)條件和規(guī)范，并按照國家及地方有關(guān)規(guī)定履行審批、核準(zhǔn)或者備案手續(xù)且已取得合法運營資質(zhì)的石油天然氣(包括原油、成品油、天然氣)管道、液化天然氣接收站、地下儲氣庫等。

　　三、本制度所稱的產(chǎn)品，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中提供的油氣輸運服務(wù)，主要包括原油管道輸運、成品油管道輸運、天然氣管道輸運、液化天然氣接收、油氣儲存等服務(wù)。

　　四、油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分油氣輸運服務(wù)成本與期間費用。發(fā)生的有關(guān)費用中不能歸屬于使產(chǎn)品達到目前場所和狀態(tài)的、按照企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的期間費用，不得計入油氣輸運服務(wù)成本。

　　油氣輸運服務(wù)成本，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為提供油氣輸運服務(wù)在油氣輸運環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本支出。

　　五、油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分油氣輸運服務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之間的界限。與提供油氣輸運服務(wù)無關(guān)的、為生產(chǎn)其他產(chǎn)品或提供其他勞務(wù)服務(wù)所發(fā)生的成本，不得計入油氣輸運服務(wù)成本。

　　六、油氣輸運服務(wù)成本核算的基本步驟包括：

　　(一)合理確定產(chǎn)品成本核算對象。

　　(二)根據(jù)實際管理需要，設(shè)置成本中心。

　　(三)以成本中心為基礎(chǔ)，將相關(guān)產(chǎn)品成本費用要素(以下簡稱成本費用要素)歸集至相應(yīng)的產(chǎn)品成本核算項目(以下簡稱成本項目)。

　　(四)對于不能直接歸集到某一成本核算對象的成本費用要素，選擇科學(xué)、合理的分配基礎(chǔ)，將其分配結(jié)轉(zhuǎn)至不同成本核算對象，計入各成本核算對象成本。

　　七、油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)根據(jù)行業(yè)特點，通常設(shè)置“生產(chǎn)成本——管網(wǎng)運營成本”等會計科目，按照成本項目歸集成本費用要素，對成本費用要素進行明細(xì)核算。

　　第二章 產(chǎn)品成本核算對象

　　一、油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照油氣輸運服務(wù)類型合理確定成本核算對象，計算其產(chǎn)品成本。

　　二、油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)以石油天然氣管道從事原油輸運、成品油輸運、天然氣輸運服務(wù)的，一般按照管線等對應(yīng)的油氣輸運服務(wù)確定成本核算對象;以液化天然氣接收站從事液化天然氣接收服務(wù)、以地下儲氣庫等從事油氣儲存服務(wù)的，一般按照液化天然氣接收站、地下儲氣庫等設(shè)施對應(yīng)的油氣輸運服務(wù)確定成本核算對象。

　　第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍

　　一、油氣管網(wǎng)設(shè)施運營

　　企業(yè)的成本費用要素構(gòu)成其產(chǎn)品成本核算范圍，是指提供油氣輸運服務(wù)所耗費的資源。油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)的成本項目，是指根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則，對成本費用要素進行的分類組合，用于歸集各項成本費用要素。

　　二、成本項目

　　油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)的成本項目主要包括：

　　(一)折舊及攤銷，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)對油氣輸運服務(wù)的相關(guān)固定資產(chǎn)和使用權(quán)資產(chǎn)計提的折舊費，以及對相關(guān)無形資產(chǎn)計提的攤銷費等。

　　(二)燃料及動力，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)在油氣輸運服務(wù)中耗用的、一次性耗費受益的能源介質(zhì)。

　　(三)人工費用，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)從事油氣輸運服務(wù)的職工的各種形式的職工薪酬。

　　(四)其他運營費用，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)發(fā)生的其他各項費用。主要包括折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、燃料費、動力費、人工費、維護及修理費、管網(wǎng)設(shè)施保護費、調(diào)控服務(wù)費、材料費、試驗檢驗費、損耗費、外委業(yè)務(wù)費、車輛運行費、信息系統(tǒng)使用及維護費、差旅費、辦公費、勞動保護費、財產(chǎn)保險費、低值易耗品攤銷、排污費、安全生產(chǎn)費、港雜費、其他費用等成本費用要素。

　　油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置成本項目，通常在成本中心下針對不同的成本核算對象分別設(shè)置上述各成本項目，同時在成本中心下設(shè)置“其他運營費用”成本項目。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對有關(guān)成本項目進行組合，輸出有關(guān)成本信息。

　三、成本費用要素

　　油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)的成本費用要素主要包括：

　　(一)折舊費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)對油氣輸運服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)和使用權(quán)資產(chǎn)，按照規(guī)定的折舊方法計提的費用。

　　(二)無形資產(chǎn)攤銷費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)使用的土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，按照規(guī)定的攤銷方法計提的費用。

　　(三)燃料費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)耗用的燃料費用。

　　(四)動力費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)耗用的水、電、氣等動力發(fā)生的費用。

　　(五)人工費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)從事油氣輸運服務(wù)的職工發(fā)生的薪酬支出，包括工資及津補貼、福利費(含辭退福利)、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、商業(yè)人身險、其他勞動保險及臨時用工薪酬支出等。

　　(六)維護及修理費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為維護油氣管網(wǎng)設(shè)施安全運行、保障設(shè)備設(shè)施原有的生產(chǎn)能力，開展油氣管網(wǎng)設(shè)施日常管理、風(fēng)險識別及評價、檢測、維護、修理、保養(yǎng)和應(yīng)急保障等發(fā)生的費用。

　　(七)管網(wǎng)設(shè)施保護費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為保護油氣管網(wǎng)設(shè)施而發(fā)生的各項費用，包括巡護費、聯(lián)防費、警衛(wèi)消防費、反恐演練費、補償費、管道宣傳費、標(biāo)識費等。

　　(八)調(diào)控服務(wù)費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)發(fā)生的油氣管網(wǎng)輸運集中調(diào)度、遠(yuǎn)程監(jiān)視控制等費用。

　　(九)材料費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)耗用的輔助材料、備品備件和其他物料等費用。

　　(十)試驗檢驗費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)對材料、產(chǎn)品進行分析、試驗、化驗以及對設(shè)備設(shè)施檢驗、檢定、校驗所發(fā)生的費用。

　　(十一)損耗費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)在油氣輸運服務(wù)中正常的油氣損耗發(fā)生的費用。

　　(十二)外委業(yè)務(wù)費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)委托外部單位提供服務(wù)發(fā)生的費用，包括混油處理費、外部加工費等。

　　(十三)車輛運行費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)發(fā)生的車輛運行費用，包括車輛運輸、車輛外包、修理、年檢、停車、過橋過路、油料、清潔等費用。

　　(十四)信息系統(tǒng)使用及維護費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)發(fā)生的電腦硬件設(shè)備、信息系統(tǒng)、應(yīng)用軟件、數(shù)據(jù)庫與代碼的使用及維護等費用。

　　(十五)差旅費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)從事油氣輸運服務(wù)的職工因公出差發(fā)生的住宿費、交通費、出差交通意外傷害險、住勤補貼等費用。

　　(十六)辦公費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)發(fā)生的辦公費用，包括辦公用品及雜費、印刷費、技術(shù)圖書資料費、郵電費、會議費、辦公通信費、辦公設(shè)施耗材及維修費、物業(yè)管理費、水電費、取暖費等。

　　(十七)勞動保護費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為從事油氣輸運服務(wù)的職工提供勞動保護用品發(fā)生的費用。

　　(十八)財產(chǎn)保險費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為與油氣輸運服務(wù)相關(guān)的設(shè)備設(shè)施等資產(chǎn)投保所發(fā)生的保費支出。

　　(十九)低值易耗品攤銷，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)為油氣輸運服務(wù)耗用的不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品的攤銷費用。

　　(二十)排污費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)按照環(huán)保有關(guān)規(guī)定，對油氣輸運服務(wù)產(chǎn)生的污水、廢水、油污等廢棄物進行清運、處置、恢復(fù)所發(fā)生的費用。

　　(二十一)安全生產(chǎn)費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取并在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件或安全隱患治理的費用。

　　(二十二)港雜費，是指油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)在液化天然氣接收服務(wù)中因船舶進出港、?？看a頭等而發(fā)生的搬運費、碼頭費、打包費、港務(wù)費、導(dǎo)助航設(shè)施維護費、港池航道掃海服務(wù)、船舶防污染服務(wù)、港池清淤等費用。

　　(二十三)其他費用，是指不能列入以上各項成本費用要素的費用。

　　第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)

　　一、油氣管網(wǎng)設(shè)施運營

　　企業(yè)一般以成本中心為基礎(chǔ)，按照成本項目，對成本中心范圍內(nèi)發(fā)生的成本費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，形成成本中心下各成本核算對象的產(chǎn)品成本。

　　二、成本中心的設(shè)置

　　油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際管理需要，按照行政組織機構(gòu)，或按照作業(yè)區(qū)、場站等生產(chǎn)管理單元設(shè)置成本中心。

　　三、產(chǎn)品成本的歸集

　　油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)對成本中心范圍內(nèi)發(fā)生的成本費用，能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)的成本項目類別，將相關(guān)成本費用要素歸集至該成本核算對象的成本項目;由多個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)成本費用要素歸集至成本中心下的“其他運營費用”成本項目。

　　(一)“折舊及攤銷”成本項目的歸集。

　　將油氣輸運服務(wù)的相關(guān)固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照規(guī)定方法計提，并可直接計入某一成本核算對象的折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，直接歸集到成本中心下相應(yīng)成本核算對象的“折舊及攤銷”成本項目。

　　(二)“燃料及動力”成本項目的歸集。

　　將油氣輸運服務(wù)直接耗用的并可直接計入某一成本核算對象的相關(guān)燃料費和動力費，直接歸集到成本中心下相應(yīng)成本核算對象的“燃料及動力”成本項目。

　　(三)“人工費用”成本項目的歸集。

　　將油氣輸運服務(wù)直接耗用的并可直接計入某一成本核算對象的相關(guān)人工費，直接歸集到成本中心下相應(yīng)成本核算對象的“人工費用”成本項目。

　　(四)“其他運營費用”成本項目的歸集。

　　將油氣輸運服務(wù)耗用的并可確定直接計入某一成本核算對象的其他各項費用，直接歸集到成本中心下相應(yīng)成本核算對象的“其他運營費用”成本項目。

　　將成本中心范圍內(nèi)發(fā)生的、無法直接歸集到某一成本核算對象的費用，歸集到成本中心下的“其他運營費用”成本項目。

      四、產(chǎn)品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)

　　(一)其他運營費用的分配。

　　油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)對于不能直接歸集到某一成本核算對象的成本費用，即成本中心下的“其他運營費用”成本項目所歸集的成本費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配方法分配至相應(yīng)成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　月末，油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)一般按照相應(yīng)成本核算對象的上年末相關(guān)固定資產(chǎn)原價的相對比例或其他合理分配基礎(chǔ)確定分配方法，并按月度進行分配;年末，按照當(dāng)年實際加權(quán)相應(yīng)成本核算對象的相關(guān)固定資產(chǎn)原價的相對比例或其他合理分配基礎(chǔ)，進行調(diào)整。

　　(二)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　油氣管網(wǎng)設(shè)施運營企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度對油氣輸運服務(wù)成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。對于成本中心下的“其他運營費用”成本項目所歸集的成本費用，將其中分配的折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費、燃料費和動力費、人工費分別結(jié)轉(zhuǎn)至成本中心下相應(yīng)成本核算對象的“折舊及攤銷”、“燃料及動力”、“人工費用”等對應(yīng)成本項目;將其中分配的其他各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至成本中心下相應(yīng)成本核算對象的“其他運營費用”成本項目。在此基礎(chǔ)上，針對各成本核算對象，將其對應(yīng)成本項目中通過直接歸集計入和分配計入的成本費用加總形成各成本項目的成本，將各成本項目反映的成本費用加總形成該成本核算對象的產(chǎn)品成本。