（一）國際金融組織股權(quán)投資。
　　1.政府財政代表政府認繳國際金融組織股本時，按照實際支付的金額，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”科目；根據(jù)股權(quán)投資確認相關(guān)資料，按照確定的股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金─股權(quán)投資”科目。

2.從國際金融組織撤出股本時，按照收回的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“一般公共預算本級支出”科目；根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照實際撤出的股本，借記“資產(chǎn)基金─股權(quán)投資”科目，貸記本科目。

（二）投資基金股權(quán)投資。
　　1.政府財政對投資基金進行股權(quán)投資時，按照實際支付的金額，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”等科目；根據(jù)股權(quán)投資確認相關(guān)資料，按照實際支付的金額，借記本科目（投資成本），按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額與實際支付金額的差額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額，貸記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目。

2.年末，根據(jù)政府財政在被投資基金當期凈利潤或凈虧損中占有的份額，借記或貸記本科目（損益調(diào)整），貸記或借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目。

3.政府財政將歸屬財政的收益留作基金滾動使用時，借記本科目（收益轉(zhuǎn)增投資），貸記本科目（損益調(diào)整）。

4. 被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照應(yīng)上繳政府財政的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”科目；同時按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。

5.被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動時，按照政府財政持股比例計算應(yīng)享有的部分，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目。

6.投資基金存續(xù)期滿、清算或政府財政從投資基金退出需收回出資時，政府財政按照實際收回的資金，借記“國庫存款”等科目，按照收回的原實際出資部分，貸記“一般公共預算本級支出”等科目，按照超出原實際出資的部分，貸記“一般公共預算本級收入”等科目；根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照因收回股權(quán)投資而減少在被投資基金中占有的權(quán)益金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目，貸記本科目。

（三）企業(yè)股權(quán)投資。
　　企業(yè)股權(quán)投資的賬務(wù)處理，根據(jù)管理條件和管理需要,參照投資基金股權(quán)投資的賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額反映政府持有的各種股權(quán)投資金額。

1081 待發(fā)國債

一、本科目核算為彌補中央財政預算收支差額，中央財政預計發(fā)行國債與實際發(fā)行國債之間的差額。

二、待發(fā)國債的主要賬務(wù)處理如下：

年度終了，實際發(fā)行國債收入用于債務(wù)還本支出后，小于為彌補中央財政預算收支差額中央財政預計發(fā)行國債時，按兩者的差額，借記本科目，貸記相關(guān)科目；實際發(fā)行國債收入用于債務(wù)還本支出后，大于為彌補中央財政預算收支差額中央財政預計發(fā)行國債時，按兩者的差額，借記相關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額反映中央財政尚未使用的國債發(fā)行額度。

二、負債類
　　2001應(yīng)付短期政府債券
　　一、本科目核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過1年（含1年）的國債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。

二、本科目下應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付國債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專項債券”等一級明細科目，在一級明細科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

三、應(yīng)付短期政府債券的主要賬務(wù)處理如下：
　　（一）實際收到短期政府債券發(fā)行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照短期政府債券實際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債券發(fā)行確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的短期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。

（二）期末確認短期政府債券的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。

（三）實際支付本級政府財政承擔的短期政府債券利息時，借記“一般公共預算本級支出”或“政府性基金預算本級支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；實際支付利息金額中屬于已確認的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目。

（四）實際償還本級政府財政承擔的短期政府債券本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目。

（五）省級財政部門采用定向承銷方式發(fā)行短期地方政府債券置換存量債務(wù)時，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務(wù)的額度，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映政府財政尚未償還的短期政府債券本金和利息。

2011 應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余

一、本科目核算政府財政采用權(quán)責發(fā)生制列支，預算單位尚未使用的國庫集中支付結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)當根據(jù)管理需要，按照政府收支分類科目等進行相應(yīng)明細核算。

三、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：
　　（一）年末，對當年形成的國庫集中支付結(jié)余采用權(quán)責發(fā)生制列支時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。

（二）以后年度實際支付國庫集中支付結(jié)余資金時，分以下情況處理：

1.按原結(jié)轉(zhuǎn)預算科目支出的，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。

2.調(diào)整支出預算科目的，應(yīng)當按原結(jié)轉(zhuǎn)預算科目作沖銷處理，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目。同時，按實際支出預算科目作列支賬務(wù)處理，借記有關(guān)支出科目，貸記“國庫存款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的國庫集中支付結(jié)余。

2012 與上級往來

一、本科目核算本級政府財政與上級政府財政的往來待結(jié)算款項。

二、本科目應(yīng)當按照往來款項的類別和項目等進行明細核算。

三、與上級往來的主要賬務(wù)處理如下：
　?。ㄒ唬┍炯壵斦纳霞壵斦枞肟罨蝮w制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級政府財政款項時，借記“國庫存款”、“上解支出”等科目，貸記本科目。

（二）本級政府財政歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。

四、本科目期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項；借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政的款項。

2015 其他應(yīng)付款

一、本科目核算政府財政臨時發(fā)生的暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)款項。稅務(wù)機關(guān)代征入庫的社會保險費、項目單位使用并承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸款，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)單位或資金來源等進行明細核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：
　?。ㄒ唬┦盏綍捍婵铐棔r，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，貸記本科目。

（二）將暫存款項清理退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。

（三）社會保險費代征入庫時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。社會保險費國庫繳存社?；鹭斦魰r，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。

（四）收到項目單位承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸款資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；付給項目單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目。收到項目單位償還貸款資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；付給外國政府和國際金融組織項目單位還款資金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未結(jié)清的其他應(yīng)付款項。

2017 應(yīng)付代管資金

一、本科目核算政府財政代為管理的、使用權(quán)屬于被代管主體的資金。

二、本科目應(yīng)當根據(jù)管理需要進行相關(guān)明細核算。

三、應(yīng)付代管資金的主要賬務(wù)處理如下：
　?。ㄒ唬┦盏酱苜Y金時，借記“其他財政存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付代管資金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”等科目。

（三）代管資金產(chǎn)生的利息收入按照相關(guān)規(guī)定仍屬于代管資金的，借記“其他財政存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的代管資金。

2021應(yīng)付長期政府債券

一、本科目核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限超過1年的國債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。

二、本科目下應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付國債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專項債券”等一級明細科目，在一級明細科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

三、應(yīng)付長期政府債券的主要賬務(wù)處理如下：
　?。ㄒ唬嶋H收到長期政府債券發(fā)行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照長期政府債券實際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債券發(fā)行確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的長期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目，貸記本科目。

（二）期末確認長期政府債券的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目，貸記本科目。

（三）實際支付本級政府財政承擔的長期政府債券利息時，借記“一般公共預算本級支出”或“政府性基金預算本級支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；實際支付利息金額中屬于已確認的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目。

（四）實際償還本級政府財政承擔的長期政府債券本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目。

（五）本級政府財政償還下級政府財政承擔的地方政府債券本息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國庫存款”科目；根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照實際償還的長期政府債券本金及已確認的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目。

（六）省級財政部門采用定向承銷方式發(fā)行長期地方政府債券置換存量債務(wù)時，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，按照置換下級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，按照置換存量債務(wù)的總額度，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照置換存量債務(wù)的總額度，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目，貸記本科目。同時，按照置換下級政府存量債務(wù)額度，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未償還的長期政府債券本金和利息。

2022 借入款項

一、本科目核算政府財政部門以政府名義向外國政府和國際金融組織等借入的款項，以及經(jīng)國務(wù)院批準的其他方式借入的款項。

二、本科目下應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細科目，分別對借入款項的應(yīng)付本金和利息進行明細核算，還應(yīng)當按照債權(quán)人進行明細核算。債務(wù)管理部門應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細記錄每筆借入款項的期限、借入日期、償還及付息情況等。

三、借入款項的主要賬務(wù)處理如下：
　?。ㄒ唬┙枞胫鳈?quán)外債的賬務(wù)處理如下：
　　1.本級政府財政收到借入的主權(quán)外債資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目，貸記本科目。

2.本級政府財政借入主權(quán)外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：

（1）本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目，貸記本科目。

（2）本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預算指標文件，借記“補助支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目，貸記本科目。

（3）下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目，貸記本科目；同時，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。 

3.期末確認借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目，貸記本科目。

4.償還本級政府財政承擔的借入主權(quán)外債本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目。

5.償還本級政府財政承擔的借入主權(quán)外債利息時，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；實際償還利息金額中屬于已確認的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目。

6.償還下級政府財政承擔的借入主權(quán)外債的本息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金及已確認的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目。

7.被上級政府財政扣繳借入主權(quán)外債的本息時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級往來”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際扣繳的本金及已確認的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目。列報支出時，對應(yīng)由本級政府財政承擔的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對應(yīng)由本級政府財政承擔的利息支出，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 

8.債權(quán)人豁免本級政府財政承擔償還責任的借入主權(quán)外債本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目。

債權(quán)人豁免下級政府財政承擔償還責任的借入主權(quán)外債本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

（二）其他借入款項賬務(wù)處理參照本科目使用說明中借入主權(quán)外債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

四、本科目期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的借入款項本金和利息。