（一）國際金融組織股權投資。
　　1.政府財政代表政府認繳國際金融組織股本時，按照實際支付的金額，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”科目；根據股權投資確認相關資料，按照確定的股權投資成本，借記本科目，貸記“資產基金─股權投資”科目。

2.從國際金融組織撤出股本時，按照收回的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“一般公共預算本級支出”科目；根據股權投資清算相關資料，按照實際撤出的股本，借記“資產基金─股權投資”科目，貸記本科目。

（二）投資基金股權投資。
　　1.政府財政對投資基金進行股權投資時，按照實際支付的金額，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”等科目；根據股權投資確認相關資料，按照實際支付的金額，借記本科目（投資成本），按照確定的在被投資基金中占有的權益金額與實際支付金額的差額，借記或貸記本科目（其他權益變動），按照確定的在被投資基金中占有的權益金額，貸記“資產基金—股權投資”科目。

2.年末，根據政府財政在被投資基金當期凈利潤或凈虧損中占有的份額，借記或貸記本科目（損益調整），貸記或借記“資產基金—股權投資”科目。

3.政府財政將歸屬財政的收益留作基金滾動使用時，借記本科目（收益轉增投資），貸記本科目（損益調整）。

4. 被投資基金宣告發(fā)放現金股利或利潤時，按照應上繳政府財政的部分，借記“應收股利”科目，貸記“資產基金—應收股利”科目；同時按照相同的金額，借記“資產基金—股權投資”科目，貸記本科目（損益調整）。

5.被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權益變動時，按照政府財政持股比例計算應享有的部分，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資產基金—股權投資”科目。

6.投資基金存續(xù)期滿、清算或政府財政從投資基金退出需收回出資時，政府財政按照實際收回的資金，借記“國庫存款”等科目，按照收回的原實際出資部分，貸記“一般公共預算本級支出”等科目，按照超出原實際出資的部分，貸記“一般公共預算本級收入”等科目；根據股權投資清算相關資料，按照因收回股權投資而減少在被投資基金中占有的權益金額，借記“資產基金—股權投資”科目，貸記本科目。

（三）企業(yè)股權投資。
　　企業(yè)股權投資的賬務處理，根據管理條件和管理需要,參照投資基金股權投資的賬務處理。

五、本科目期末借方余額反映政府持有的各種股權投資金額。

1081 待發(fā)國債

一、本科目核算為彌補中央財政預算收支差額，中央財政預計發(fā)行國債與實際發(fā)行國債之間的差額。

二、待發(fā)國債的主要賬務處理如下：

年度終了，實際發(fā)行國債收入用于債務還本支出后，小于為彌補中央財政預算收支差額中央財政預計發(fā)行國債時，按兩者的差額，借記本科目，貸記相關科目；實際發(fā)行國債收入用于債務還本支出后，大于為彌補中央財政預算收支差額中央財政預計發(fā)行國債時，按兩者的差額，借記相關科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額反映中央財政尚未使用的國債發(fā)行額度。

二、負債類
　　2001應付短期政府債券
　　一、本科目核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過1年（含1年）的國債和地方政府債券的應付本金和利息。

二、本科目下應當設置“應付國債”、“應付地方政府一般債券”、“應付地方政府專項債券”等一級明細科目，在一級明細科目下，再分別設置“應付本金”、“應付利息”明細科目，分別核算政府債券的應付本金和利息。債務管理部門應當設置相應的輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

三、應付短期政府債券的主要賬務處理如下：
　　（一）實際收到短期政府債券發(fā)行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照短期政府債券實際發(fā)行額，貸記“債務收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關支出科目；根據債券發(fā)行確認文件等相關債券管理資料，按照到期應付的短期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產—應付短期政府債券”科目，貸記本科目。

（二）期末確認短期政府債券的應付利息時，根據債務管理部門計算出的本期應付未付利息金額，借記“待償債凈資產—應付短期政府債券”科目，貸記本科目。

（三）實際支付本級政府財政承擔的短期政府債券利息時，借記“一般公共預算本級支出”或“政府性基金預算本級支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；實際支付利息金額中屬于已確認的應付利息部分，還應根據債券兌付確認文件等相關債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產—應付短期政府債券”科目。

（四）實際償還本級政府財政承擔的短期政府債券本金時，借記“債務還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；根據債券兌付確認文件等相關債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產—應付短期政府債券”科目。

（五）省級財政部門采用定向承銷方式發(fā)行短期地方政府債券置換存量債務時，根據債權債務確認相關資料，按照置換本級政府存量債務的額度，借記“債務還本支出”科目，貸記“債務收入”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照置換本級政府存量債務的額度，借記“待償債凈資產—應付短期政府債券”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映政府財政尚未償還的短期政府債券本金和利息。

2011 應付國庫集中支付結余

一、本科目核算政府財政采用權責發(fā)生制列支，預算單位尚未使用的國庫集中支付結余資金。

二、本科目應當根據管理需要，按照政府收支分類科目等進行相應明細核算。

三、應付國庫集中支付結余的主要賬務處理如下：
　?。ㄒ唬┠昴?，對當年形成的國庫集中支付結余采用權責發(fā)生制列支時，借記有關支出科目，貸記本科目。

（二）以后年度實際支付國庫集中支付結余資金時，分以下情況處理：

1.按原結轉預算科目支出的，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。

2.調整支出預算科目的，應當按原結轉預算科目作沖銷處理，借記本科目，貸記有關支出科目。同時，按實際支出預算科目作列支賬務處理，借記有關支出科目，貸記“國庫存款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的國庫集中支付結余。

2012 與上級往來

一、本科目核算本級政府財政與上級政府財政的往來待結算款項。

二、本科目應當按照往來款項的類別和項目等進行明細核算。

三、與上級往來的主要賬務處理如下：
　?。ㄒ唬┍炯壵斦纳霞壵斦枞肟罨蝮w制結算中發(fā)生應上交上級政府財政款項時，借記“國庫存款”、“上解支出”等科目，貸記本科目。

（二）本級政府財政歸還借款、轉作上級補助收入或體制結算中應由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。

四、本科目期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項；借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政的款項。

2015 其他應付款

一、本科目核算政府財政臨時發(fā)生的暫收、應付和收到的不明性質款項。稅務機關代征入庫的社會保險費、項目單位使用并承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸款，也通過本科目核算。

二、本科目應當按照債權單位或資金來源等進行明細核算。

三、其他應付款的主要賬務處理如下：
　?。ㄒ唬┦盏綍捍婵铐棔r，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，貸記本科目。

（二）將暫存款項清理退還或轉作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關收入科目。

（三）社會保險費代征入庫時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。社會保險費國庫繳存社保基金財政專戶時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。

（四）收到項目單位承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸款資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；付給項目單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目。收到項目單位償還貸款資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；付給外國政府和國際金融組織項目單位還款資金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未結清的其他應付款項。

2017 應付代管資金

一、本科目核算政府財政代為管理的、使用權屬于被代管主體的資金。

二、本科目應當根據管理需要進行相關明細核算。

三、應付代管資金的主要賬務處理如下：
　　（一）收到代管資金時，借記“其他財政存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付代管資金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”等科目。

（三）代管資金產生的利息收入按照相關規(guī)定仍屬于代管資金的，借記“其他財政存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的代管資金。

2021應付長期政府債券

一、本科目核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限超過1年的國債和地方政府債券的應付本金和利息。

二、本科目下應當設置“應付國債”、“應付地方政府一般債券”、“應付地方政府專項債券”等一級明細科目，在一級明細科目下，再分別設置“應付本金”、“應付利息”明細科目，分別核算政府債券的應付本金和利息。債務管理部門應當設置相應的輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

三、應付長期政府債券的主要賬務處理如下：
　?。ㄒ唬嶋H收到長期政府債券發(fā)行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照長期政府債券實際發(fā)行額，貸記“債務收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關支出科目；根據債券發(fā)行確認文件等相關債券管理資料，按照到期應付的長期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產—應付長期政府債券”科目，貸記本科目。

（二）期末確認長期政府債券的應付利息時，根據債務管理部門計算出的本期應付未付利息金額，借記“待償債凈資產—應付長期政府債券”科目，貸記本科目。

（三）實際支付本級政府財政承擔的長期政府債券利息時，借記“一般公共預算本級支出”或“政府性基金預算本級支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；實際支付利息金額中屬于已確認的應付利息部分，還應根據債券兌付確認文件等相關債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產—應付長期政府債券”科目。

（四）實際償還本級政府財政承擔的長期政府債券本金時，借記“債務還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；根據債券兌付確認文件等相關債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產—應付長期政府債券”科目。

（五）本級政府財政償還下級政府財政承擔的地方政府債券本息時，借記“其他應付款”或“其他應收款”科目，貸記“國庫存款”科目；根據債券兌付確認文件等相關債券管理資料，按照實際償還的長期政府債券本金及已確認的應付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產—應付長期政府債券”科目。

（六）省級財政部門采用定向承銷方式發(fā)行長期地方政府債券置換存量債務時，根據債權債務確認相關資料，按照置換本級政府存量債務的額度，借記“債務還本支出”科目，按照置換下級政府存量債務的額度，借記“債務轉貸支出”科目，按照置換存量債務的總額度，貸記“債務收入”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照置換存量債務的總額度，借記“待償債凈資產—應付長期政府債券”科目，貸記本科目。同時，按照置換下級政府存量債務額度，借記“應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“資產基金—應收地方政府債券轉貸款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未償還的長期政府債券本金和利息。

2022 借入款項

一、本科目核算政府財政部門以政府名義向外國政府和國際金融組織等借入的款項，以及經國務院批準的其他方式借入的款項。

二、本科目下應當設置“應付本金”、“應付利息”明細科目，分別對借入款項的應付本金和利息進行明細核算，還應當按照債權人進行明細核算。債務管理部門應當設置相應的輔助賬，詳細記錄每筆借入款項的期限、借入日期、償還及付息情況等。

三、借入款項的主要賬務處理如下：
　?。ㄒ唬┙枞胫鳈嗤鈧馁~務處理如下：
　　1.本級政府財政收到借入的主權外債資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記“債務收入”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產—借入款項”科目，貸記本科目。

2.本級政府財政借入主權外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時，應根據以下情況分別處理：

（1）本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據貸款資金支付相關資料，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“債務收入”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產—借入款項”科目，貸記本科目。

（2）本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據貸款資金支付相關資料及預算指標文件，借記“補助支出”科目，貸記“債務收入”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產—借入款項”科目，貸記本科目。

（3）下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據貸款資金支付相關資料，借記“債務轉貸支出”科目，貸記“債務收入”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產—借入款項”科目，貸記本科目；同時，借記“應收主權外債轉貸款”科目，貸記“資產基金—應收主權外債轉貸款”科目。 

3.期末確認借入主權外債的應付利息時，根據債務管理部門計算出的本期應付未付利息金額，借記“待償債凈資產—借入款項”科目，貸記本科目。

4.償還本級政府財政承擔的借入主權外債本金時，借記“債務還本支出”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際償還的本金金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產—借入款項”科目。

5.償還本級政府財政承擔的借入主權外債利息時，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；實際償還利息金額中屬于已確認的應付利息部分，還應根據債務管理部門轉來的相關資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產—借入款項”科目。

6.償還下級政府財政承擔的借入主權外債的本息時，借記“其他應付款”或“其他應收款”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際償還的本金及已確認的應付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產—借入款項”科目。

7.被上級政府財政扣繳借入主權外債的本息時，借記“其他應收款”科目，貸記“與上級往來”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際扣繳的本金及已確認的應付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產—借入款項”科目。列報支出時，對應由本級政府財政承擔的還本支出，借記“債務還本支出”科目，貸記“其他應收款”科目；對應由本級政府財政承擔的利息支出，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“其他應收款”科目。 

8.債權人豁免本級政府財政承擔償還責任的借入主權外債本息時，根據債務管理部門轉來的相關資料，按照被豁免的本金及已確認的應付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產—借入款項”科目。

債權人豁免下級政府財政承擔償還責任的借入主權外債本息時，根據債務管理部門轉來的相關資料，按照被豁免的本金及已確認的應付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產—借入款項”科目；同時，借記“資產基金—應收主權外債轉貸款”科目，貸記“應收主權外債轉貸款”科目。

（二）其他借入款項賬務處理參照本科目使用說明中借入主權外債業(yè)務的賬務處理。

四、本科目期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的借入款項本金和利息。