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      1.關(guān)于逾期發(fā)票沖紅問(wèn)題，請(qǐng)務(wù)必咨詢12366和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 

      2.本文兩個(gè)觀點(diǎn)均一家之言，純理論探討，與實(shí)務(wù)無(wú)關(guān)。 

      3.過(guò)程勝于結(jié)果。探討本身比結(jié)論更重要。 

      你支持那方呢？歡迎留言 

      反方：段王爺~通常不可沖紅 

      最近很多公眾號(hào)都在傳，180未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行沖紅，并且在發(fā)票管理新系統(tǒng)中可以進(jìn)行操作，只要銷售方直接在發(fā)票管理新系統(tǒng)內(nèi)提交一張紅字增值稅專用發(fā)票信息表，然后根據(jù)信息表編號(hào)自行開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票即可。那么到底可不可以這樣操作，我們茶館秉著業(yè)界良心告知各位，此操作不符合文件規(guī)定，請(qǐng)務(wù)必謹(jǐn)慎，不要將購(gòu)買(mǎi)方逾期不認(rèn)證應(yīng)當(dāng)自行承擔(dān)的責(zé)任，轉(zhuǎn)嫁成銷售方自己的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 

      要理解這個(gè)問(wèn)題，首先我們要了解紅字增值稅專用發(fā)票的政策變化，了解一下這個(gè)網(wǎng)絡(luò)傳言的來(lái)源，以及為什么實(shí)際可以進(jìn)行操作。 

      我們先看看在2016年7月31日之前的規(guī)定，當(dāng)時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的文件是《關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)）第五條第一款規(guī)定，一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理。關(guān)鍵是，這一款下面還有一句話：專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。 

      因此，在2016年7月31日前，文件是明確規(guī)定，超過(guò)認(rèn)證期限的專用發(fā)票，是不得填開(kāi)信息表進(jìn)行沖紅處理的。 

      但是在2016年8月1日以后，總局又下發(fā)了一個(gè)新的文件，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)），該文件出臺(tái)后直接作廢了上面的總局公告2015 19號(hào)第五條。這個(gè)文件一開(kāi)篇就明確規(guī)定了開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的條件，“增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理”，但是該文件沒(méi)有寫(xiě)明了“專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》?！庇谑钦`會(huì)產(chǎn)生了，大量公眾號(hào)認(rèn)為自己終于為自己因?yàn)橄胍{(diào)整稅負(fù)，或者忘記認(rèn)證導(dǎo)致的逾期未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票找到了解決途徑。卻忽略了文件第一句的限定條件，必須是“發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓”。 

      那么，我們到此可以理解，為什么這個(gè)逾期未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票的沖紅，為什么要謹(jǐn)慎操作了?？墒菍?duì)于那些確實(shí)不符合沖紅條件，又因?yàn)橐恍┛陀^原因沒(méi)有認(rèn)證的專用發(fā)票就絲毫沒(méi)有辦法了嗎？答案是否定的，因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局早在2011年，就對(duì)這種逾期未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票做出了規(guī)定。 

      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。該文件還列明了具體客觀原因以及需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)的資料。大家可以百度文件號(hào)進(jìn)行延伸閱讀。 

      總而言之，掌柜認(rèn)為，未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票可以從以下三種情形去判斷到底是否可以開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票： 

      1、財(cái)務(wù)人員遺忘、想要人為調(diào)整稅負(fù)率等主觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期，不滿足開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的條件，一律不得開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，該扣稅憑證不得抵扣，只能作為記賬憑證。 

      2、滿足國(guó)家稅務(wù)總局2011 50號(hào)公告第二條規(guī)定，確屬于自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等情況造成的逾期，不得開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，但是可以根據(jù)該文件規(guī)定，提供資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繼續(xù)抵扣，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局稽核比對(duì)相符后，可以繼續(xù)抵扣。 

      3、發(fā)生銷售退回等滿足開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票條件，但是由于買(mǎi)賣雙方主觀原因，未能在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)沖紅或者作廢的增值稅專用發(fā)票，必須請(qǐng)示主管局，由主管局查清情況后。再做判定是否可以沖紅。企業(yè)自己擅自沖紅，相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，自行承擔(dān)。 

      正方掌柜：老干部~理論上或可沖紅 

      掌柜在工作中，曾經(jīng)聽(tīng)過(guò)銷售方抱怨：“我開(kāi)給甲方的增值稅專用發(fā)票，對(duì)方逾期沒(méi)有認(rèn)證，現(xiàn)在對(duì)方說(shuō)我不給開(kāi)紅字發(fā)票再重新開(kāi)藍(lán)字發(fā)票，就不給付款，真不知道要怎么辦？”也有購(gòu)貨方說(shuō)：“我的增值稅專用發(fā)票逾期未認(rèn)證，我的稅費(fèi)都支付了，現(xiàn)在不讓我抵扣，我虧死了，銷售方能不能開(kāi)紅字發(fā)票給我咯？”關(guān)于逾期未認(rèn)證的扣稅憑證，能否開(kāi)紅字發(fā)票再開(kāi)藍(lán)字發(fā)票呢？掌柜想，這還得具體情況具體分析。 

      1、 如果增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易，在2007年1月1日以后開(kāi)具的，由于客觀原因（即國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)公告中第二條中所列明的六種情況）造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。 如果增值稅一般納稅人由于除2011年50號(hào)公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，則仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。也就是說(shuō)除卻這六種客觀情況而造成的逾期，扣稅憑證是不得進(jìn)行認(rèn)證抵扣的，總局大大也不會(huì)受理的喲！ 

      2、 那么遇到這種總局不予受理的時(shí)候，購(gòu)貨方就急了，我這交易是真實(shí)的，稅費(fèi)也都支付了，不讓我抵扣，我好虧啊，所以便產(chǎn)生了開(kāi)篇的兩個(gè)問(wèn)題—能不能讓銷售方對(duì)這張逾期扣稅憑證開(kāi)紅字發(fā)票后，再給我開(kāi)張藍(lán)字發(fā)票呢，這次我保證再不逾期了。 

      掌柜想，這也不是不可以。 

      第一，從原理上來(lái)說(shuō)，大家都知道，增值稅的稅款是鏈條抵扣，有真實(shí)交易，購(gòu)買(mǎi)了應(yīng)稅貨物和勞務(wù)，并支付了相應(yīng)的增值稅款，就是允許抵扣的。至于有認(rèn)證期限，應(yīng)該是對(duì)發(fā)票的一種管控手段。 

      第二，從政策上來(lái)說(shuō)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)里，有一句話是這樣的：銷售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，以及購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。（信息量好大，是不是包括了銷售方逾期沒(méi)有將專用發(fā)票交付給購(gòu)買(mǎi)方？），同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）第四條、附件1、附件2和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)）第五條、附件1、附件2同時(shí)廢止。這兩條被廢止的公告里，都是關(guān)于紅字發(fā)票開(kāi)具的，有一條是專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。也就是說(shuō)，專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷售方可以在認(rèn)證期限外在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。 

      第三，從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，銷售方拿一張過(guò)期未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，從發(fā)票新系統(tǒng)里，可以順利的開(kāi)出紅字發(fā)票。 

      所以，關(guān)于逾期扣稅憑證，除了六種客觀原因外的，如果銷售方愿意配合開(kāi)具紅字發(fā)票的，還是可行的。 

      最后，有一種擔(dān)心，說(shuō)擔(dān)心企業(yè)會(huì)鉆這種空子去調(diào)節(jié)稅負(fù)率。實(shí)際上，掌柜認(rèn)為，增值稅實(shí)行鏈條抵扣制，正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在存續(xù)期間是滾動(dòng)經(jīng)營(yíng)的，取得扣稅憑證的時(shí)間也有早晚，如果靜態(tài)的要去測(cè)算企業(yè)某一個(gè)時(shí)期的稅負(fù)率，是很難準(zhǔn)確得出一個(gè)結(jié)論的，另外自17年7月1日起，總局將認(rèn)證期限放寬到360天，從這個(gè)邏輯上來(lái)說(shuō)，豈不是更加放寬企業(yè)去調(diào)節(jié)稅負(fù)率了？當(dāng)然，上述一切還是應(yīng)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)為準(zhǔn)。不對(duì)之處，還請(qǐng)各位看官指正。