由于原工程承包合同價(jià)款10000萬元未包括甲供材營(yíng)業(yè)稅，因此甲乙雙方應(yīng)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，增加工程收入123.71萬元，乙方向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票123.71萬元。乙方分錄為：
     借：銀行存款123.71萬元

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入123.71萬元

    附件：建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)。

    摘要：甲供材營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)記工程收入。

同時(shí)：
     借：營(yíng)業(yè)稅金及附加123.71萬元

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅123.71(4123.71×3%)

繳納分錄（略）

甲方分錄為：

借：開發(fā)成本——建安工程費(fèi)123.71萬元

    貸：銀行存款123.71萬元

綜上，甲方建筑工程成本為14123.71萬元，其中，4000萬元鋼材成本取得增值稅普通發(fā)票，10123.71萬元取得建筑業(yè)發(fā)票。乙方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10123.71萬元，乙方營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)14123.71萬元，乙方合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅423.71萬元（14123.71×3%）。由此可見，觀點(diǎn)二正確。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓款延期利息問題
       關(guān)于利息收入營(yíng)業(yè)稅及增值稅的相關(guān)政策主要有：
     （1）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（一） 》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定，企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù)發(fā)生的利息，需要按照“金融業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；
     （2）根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及其實(shí)施細(xì)則第十二條等文件規(guī)定，納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其延期付款利息應(yīng)當(dāng)并入銷售額征收增值稅；
     （3）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及其實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其延期付款利息應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為向購(gòu)買方取得的延期利息收入，屬于交易價(jià)格的組成部分，應(yīng)當(dāng)作為銷售額或營(yíng)業(yè)額的“價(jià)外費(fèi)用”，繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

如果是資金借貸業(yè)務(wù)，逾期利息收入或違約金，應(yīng)作為利息收入的價(jià)外費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅。本例是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的延期利息，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一部分，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，因此既不征收增值稅，也不征收營(yíng)業(yè)稅。如果甲乙雙方另行簽訂一筆借款合同，甲方同意將延期支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款借給乙方并收取利息，相應(yīng)地，財(cái)務(wù)上需將“其他應(yīng)收款——股權(quán)轉(zhuǎn)讓款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款——借款”，此后取得的借款利息，才是需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。

分析至此，觀點(diǎn)三正確，不征營(yíng)業(yè)稅。

3.立約定金
     價(jià)外費(fèi)用，顧名思義是指銷售（或營(yíng)業(yè)）收入之外的其他費(fèi)用，如果沒有銷售（或營(yíng)業(yè)）收入，則不存在價(jià)外費(fèi)用?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！笨梢?，銷售不動(dòng)產(chǎn)以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，是以銷售不動(dòng)產(chǎn)為前提的。如果銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為最終沒有發(fā)生，其取得的違約金或賠償金收入不符合營(yíng)業(yè)稅價(jià)外費(fèi)用的概念，不征營(yíng)業(yè)稅。同樣，如果出賣人違約向購(gòu)買人支付的違約金或賠償金，同樣不征營(yíng)業(yè)稅。

值得一提的是，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕121號(hào)）規(guī)定：“航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。”該文所說的逾期票證收入是指買票人未退票且航空公司未將機(jī)票出售給他人，視同航空公司已經(jīng)提供勞務(wù)。這里不能將逾期票證收入理解為違約金或賠償金。
相關(guān)政策——《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）

4.履約押金
     《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)……?！?

價(jià)外費(fèi)用是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中的反避稅條款,主要是防止納稅人分解或隱瞞營(yíng)業(yè)收入。從價(jià)外費(fèi)用的定義可以看出，價(jià)外費(fèi)用要么是代收或代墊款項(xiàng)，要么是歸銷售方所有款項(xiàng)，無論何種名義，該收入均不需退還給購(gòu)買方。由于此押金到期必須退還給承租人，故此不屬于“價(jià)外收費(fèi)”性質(zhì)，不征營(yíng)業(yè)稅。如果承租方違約，此押金作為違約金歸甲方所有，則應(yīng)于押金轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅。