不在同一縣市的總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物，既可能用于銷售的目的，也可能用于非銷售的目的。該如何恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行財(cái)稅處理呢？理論上眾說(shuō)紛紜，實(shí)務(wù)中五花八門(mén)。筆者提出自己的觀點(diǎn)如下：

一、增值稅相關(guān)問(wèn)題的處理
     1、總分機(jī)構(gòu)之間移送“貨物”的增值稅納稅義務(wù)問(wèn)題。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則）第四條第三項(xiàng)的規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 
     站在總機(jī)構(gòu)角度來(lái)看，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送增值稅應(yīng)稅貨物，如果是用于銷售的目的的，則根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，在移送環(huán)節(jié)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（視同銷售），其計(jì)稅價(jià)格按照移送時(shí)的賬面價(jià)格確定；如果是用于非銷售的目的，則在移送環(huán)節(jié)不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（不視同銷售）。比如，移送用于非銷售目的的辦公車(chē)輛、辦公家具等，無(wú)須視同銷售。

站在分支機(jī)構(gòu)角度來(lái)看，如果接受移送的貨物在銷售時(shí)符合了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］137號(hào)）的兩個(gè)條件，則分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，否則，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。

“國(guó)稅發(fā)［1998］137號(hào)”規(guī)定的兩個(gè)條件是“一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款?！笔茇洐C(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

2、總分機(jī)構(gòu)之間“貨物”移送的發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第十九條，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。在總分機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的模式下，貨物在總分機(jī)構(gòu)之間移送，不屬于對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，也不收取款項(xiàng)，因而不符合《辦法》規(guī)定的發(fā)票開(kāi)具條件。 
     但是，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，總分機(jī)構(gòu)之間貨物移送行為，符合條件的，要視同銷售繳納增值稅?？倷C(jī)構(gòu)視同銷售納稅，其銷項(xiàng)稅額勢(shì)必就構(gòu)成分支機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額。而在此種情況下，增值稅專用發(fā)票是其據(jù)以抵扣的唯一依據(jù)。因此，盡管總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物，雖不屬于《增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定》中規(guī)定的發(fā)票開(kāi)具范圍，但總機(jī)構(gòu)卻不得不向分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。否則，分支機(jī)構(gòu)就會(huì)由于無(wú)法取得抵扣憑證而喪失稅收利益。

這也是相關(guān)增值稅政策中規(guī)定對(duì)采取總分機(jī)構(gòu)組織模式的納稅人，不論分支機(jī)構(gòu)是否符合增值稅一般納稅人條件而可以一并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的原因。

3、賬簿設(shè)置問(wèn)題。一般情況下，總分機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算模式下，分支機(jī)構(gòu)采取報(bào)賬制，沒(méi)有必要設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)崗位。但如果出現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地申報(bào)繳納增值稅的情況的，則總機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確核算各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅金情況；如果分支機(jī)構(gòu)不需向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地繳納增值稅的，則分支機(jī)構(gòu)只需根據(jù)總機(jī)構(gòu)的核算要求采取報(bào)賬制即可。

二、會(huì)計(jì)處理
     《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
     （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
     （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
     （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
     （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
     （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 
     在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》框架下，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物，無(wú)論出于何種目的，其均不能滿足“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的”條件，不符合收入確認(rèn)條件，從而不宜確認(rèn)為總機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)銷售商品收入。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條規(guī)定，銷售商品收入是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》框架下，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物，無(wú)論出于何種目的，在移送環(huán)節(jié)都不符合“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入”的條件，從而也不宜確認(rèn)為總機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)銷售商品收入。

總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物，既不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定的收入確認(rèn)條件，也不符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)（或小企業(yè)）的一項(xiàng)收入。正確的做法是將其作為內(nèi)部商品調(diào)撥處理。