【題記】油氣田企業(yè)增值稅有特殊政策，煤炭采掘企業(yè)增值稅也有了財(cái)稅〔2015〕117號(hào)。其他類型的資源采掘企業(yè)，你們怎么辦？會(huì)哭的孩子有“奶”吃……

一、油氣田企業(yè)的增值稅特色政策羨煞他人

如果有人問：我國現(xiàn)行“增值稅管理辦法”有幾個(gè)？大多數(shù)人給出的答案可能會(huì)是1個(gè)或2個(gè)。但小刀給出的答案卻是3個(gè)。它們分別是《增值稅暫行條例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》(財(cái)稅[2009]8號(hào)，以下簡稱油氣田增值稅辦法) 及《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）。

上述三個(gè)辦法，分別適應(yīng)不同的范圍，而最為奇葩的則是這個(gè)《油氣田增值稅辦法》。奇就奇在該辦法里單獨(dú)定義了一個(gè)“生產(chǎn)性勞務(wù)”的概念。所謂“生產(chǎn)性勞務(wù)”，是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)（具體見《油氣田增值稅辦法》所附的《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》）。

根據(jù)這個(gè)新定義的概念，油氣田企業(yè)與資源開采有關(guān)的一切外購勞務(wù)及服務(wù)基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋，幾乎沒有不能抵扣增值稅的東西（勞務(wù)與服務(wù)）。

單獨(dú)為油氣田企業(yè)界定一個(gè)“生產(chǎn)性勞務(wù)”可抵扣增值稅政策,其原因和意義我們不去探究。但是，油氣田企業(yè)憑此特殊政策探路“營改增”，早早步入“營改增”的行列，并藉此獲得巨大的實(shí)惠，確是一個(gè)不爭的事實(shí)。

該辦法是否是“哭”來的，不得而知。但是，其優(yōu)惠程度卻足可以羨煞他人。

二、其他類型礦產(chǎn)采掘企業(yè)的心病
     與油氣田企業(yè)同屬于資源采掘（開采）業(yè)的其他行業(yè)的企業(yè)就沒那么幸運(yùn)了。根據(jù)《增值稅條例》第十條第（一）項(xiàng)，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)），《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物?！豆潭ㄙY產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財(cái)政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

根基上述有關(guān)文件規(guī)定，其他類型礦產(chǎn)采掘（開采）企業(yè)的礦井巷道被界定為《增值稅暫行條例》中的“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，用于其上的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不僅如此，財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文以后，附著于建筑物或者構(gòu)筑物上的給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇附屬設(shè)備和配套設(shè)施，也一律不得抵扣。

以煤炭資源采掘企業(yè)為例。礦井、巷道就是其生產(chǎn)經(jīng)營場所，工人們在地下賴以生產(chǎn)、生存的給排水、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、井下小鐵路運(yùn)輸?shù)仍O(shè)備設(shè)施，無一不附著于礦井、巷道、及巷道底土上。按照上述文件，這些都被排除在了增值稅的可抵扣范圍以外。

除此以外，井下生產(chǎn)、生存可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的就剩點(diǎn)工具、炸藥、勞保用品了……煤炭資源采掘（開采）企業(yè)的增值稅稅負(fù)甚至比原來實(shí)行產(chǎn)品稅時(shí)的稅負(fù)還要高。

增值稅的這個(gè)“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”不得抵扣，讓其他類型礦產(chǎn)采掘（開采）企業(yè)苦干了眼淚，磨破了嘴皮，喊破了喉嚨，跑斷了腿……都無濟(jì)于事。成為這些其他類型礦產(chǎn)采掘（開采）企業(yè)的心病。

抗?fàn)帍膩砭蜎]有停止過……也曾有地方冒著越權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)為他們開過口子，但那只是“點(diǎn)”上的政策，杯水車薪，對(duì)行業(yè)來說無濟(jì)于事。

比如，《安徽省國稅局關(guān)于煤礦井下生產(chǎn)耗用材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的通知》（皖國稅函[2010]110號(hào)），煤炭企業(yè)用于井下回采工作面建設(shè)、維護(hù)所耗用的材料不構(gòu)成固定資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)上作為費(fèi)用直接在成本中列支，因此，對(duì)納稅人購進(jìn)上述材料取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，可暫準(zhǔn)予其按規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、煤炭資源采掘企業(yè)遲來的愛

煤炭是傳統(tǒng)能源企業(yè)，行業(yè)形式好的時(shí)候，尚能堅(jiān)持，但行業(yè)形式不好的時(shí)候，一瀉千里，整個(gè)行業(yè)瀕臨危險(xiǎn)境地。

在行業(yè)不斷申訴抗?fàn)幍那闆r下，國家審時(shí)度勢，終于出手相救，祭出稅收政策杠桿，為行業(yè)減負(fù)松綁。

2015年11月2日，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2015〕117號(hào)）發(fā)布，煤炭采掘企業(yè)購進(jìn)的巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

上述所稱的巷道，是指為采礦提升、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、動(dòng)力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進(jìn)的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個(gè)礦井或一個(gè)開采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

四、其他類型（石油及煤炭資源以外）的資源采掘（開采）企業(yè)怎么辦？

會(huì)哭的孩子有“奶”吃。油氣田企業(yè)增值稅有特殊政策，煤炭采掘企業(yè)增值稅也有了財(cái)稅〔2015〕117號(hào)文。其他類型的資源采掘企業(yè)，你們怎么辦？

一是堅(jiān)信“會(huì)哭的孩子有‘奶’吃”這句古語，并且……
二是期盼全面營改增的到來……

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