【稅辯二】：企業(yè)每年都會組織黨員進(jìn)行學(xué)習(xí)教育活動，發(fā)生的這部分費用支出（由企業(yè)承擔(dān)）包括書籍，資料和物品，組織黨員參觀革命根據(jù)地等費用，取得正規(guī)發(fā)票能否在所得稅稅前扣除？

觀點一：《中華人民共和國公司法》第十九條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動提供必要條件。

《中央組織部、財政部關(guān)于企業(yè)黨組織活動經(jīng)費問題的通知》(89)組通2號規(guī)定，企業(yè)黨組織活動經(jīng)費（包括召開黨內(nèi)會議，進(jìn)行黨內(nèi)宣傳教育活動和組織活動，培訓(xùn)黨員和申請入黨的積極分子，開展表彰優(yōu)秀黨員和先進(jìn)黨支部活動等費用），應(yīng)按照中央組織部關(guān)于黨費用途的規(guī)定，先由留用的黨費中開支，不足部分從企業(yè)管理費中解決。也就是說企業(yè)黨組織舉辦活動的開支，應(yīng)從企業(yè)留用的黨費中列支，不足的部分再從企業(yè)管理費中開支。

地方規(guī)定：

①2005年11月21日《中共江蘇省委組織部、江蘇省財政廳、江蘇省國家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織活動經(jīng)費問題的通知》（蘇組通[2005] 54號）文對非公有制企業(yè)明確規(guī)定，企業(yè)黨組織活動經(jīng)費，在企業(yè)管理費中列支，據(jù)實在稅前扣除。貫徹落實《關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織活動經(jīng)費問題的通知》的補(bǔ)充通知，一、非公企業(yè)黨組織開展活動實際發(fā)生的費用支出，憑真實合法的憑據(jù)，據(jù)實在稅前扣除。

②《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)黨建活動支出稅前扣除問題的通知》（浙地稅函［2007］446號）規(guī)定“企業(yè)為本單位中國共產(chǎn)黨組織活動提供必要條件的支出，允許在發(fā)生年度據(jù)實稅前扣除”。

③《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號）第四條規(guī)定“私營企業(yè)黨組織活動經(jīng)費憑借合法票據(jù)及相關(guān)手續(xù)據(jù)實扣除

觀點二：如在職職工發(fā)生的黨組織活動費用和退休人員的如何掌握，后者是否直接相關(guān)，都需要進(jìn)行判斷。再如用于企業(yè)內(nèi)部的黨組織活動經(jīng)費和企業(yè)外部的黨組織活動經(jīng)費如何掌握。前者可以增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，屬于企業(yè)文化建設(shè)的部分，是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。用于企業(yè)外部的黨組織活動經(jīng)費，如企業(yè)外部黨員的訪貧問苦支出等，是否能直接全部扣除，也需要判斷。

“合理的支出”依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例27條第二款的規(guī)定應(yīng)是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
     上述常規(guī)的判斷權(quán)由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，必要和正常還要注意標(biāo)準(zhǔn)的合理和手段方法的合理。

【稅辯三】：某企業(yè)于2013年初與某律師事務(wù)所簽訂合同，聘請該律師事務(wù)所擔(dān)任企業(yè)2013年度法律顧問。律師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要發(fā)生的異地辦案差旅費用（如交通費、住宿費等）9萬元，根據(jù)合同約定由委托企業(yè)承擔(dān)并計入企業(yè)差旅費支出。近日，該企業(yè)在接受稅務(wù)檢查時，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出這9萬元差旅費用應(yīng)由律師事務(wù)所自行承擔(dān)，在委托方企業(yè)直接報銷屬于企業(yè)與取得收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除，因此需調(diào)增應(yīng)納稅所得額并相應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款和滯納金。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的這一要求是否合理？

觀點一： 從表面上看，律師事務(wù)所因接受委托為辦案需要發(fā)生的差旅費用，是律師事務(wù)所的律師（而不是委托方企業(yè)的員工）出差發(fā)生的費用，自然也應(yīng)由律師事務(wù)所承擔(dān)，不應(yīng)直接在委托方企業(yè)報銷。如果直接作為委托方企業(yè)的差旅費用進(jìn)行報銷并在稅前扣除，屬于企業(yè)承擔(dān)了本應(yīng)由律師事務(wù)所承擔(dān)的支出，不符合企業(yè)所得稅法費用支出稅前扣除的相關(guān)性原則，因此不能在企業(yè)進(jìn)行稅前扣除。

但是，司法部2004年通過第87號令形式下發(fā)的《律師事務(wù)所收費程序規(guī)則》規(guī)定，異地辦案差旅費屬于由委托人另行支付的辦案費用（不屬于律師服務(wù)費），在費用發(fā)生前律師事務(wù)所向委托人提供費用概算并協(xié)商一致，費用發(fā)生后律師事務(wù)所可以直接向委托人提交費用使用清單和開支的有效憑證與企業(yè)結(jié)算。國家發(fā)展和改革委員會、司法部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈律師服務(wù)收費管理辦法〉的通知》（發(fā)改價格〔2006〕611號）也有類似規(guī)定。

可見，司法部、國家發(fā)展和改革委員會等部門的部門規(guī)章和規(guī)范性文件，均允許律師事務(wù)所將這些費用的相關(guān)票據(jù)直接提供給委托方企業(yè)報銷并由計入企業(yè)費用。因此，在稅收法規(guī)沒有明確規(guī)定的情況下，關(guān)于異地辦案差旅費支出，對于合同中明確約定律師事務(wù)所將費用發(fā)生的票據(jù)直接提供給企業(yè)報銷的，應(yīng)屬于委托方企業(yè)的相關(guān)性支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)以違反相關(guān)性原則提出不得稅前扣除的觀點是不妥當(dāng)?shù)摹?

觀點二：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理正確。任何部門的規(guī)章和規(guī)范性文件與稅收規(guī)定不一致的，按稅收規(guī)定處理，除非法律法規(guī)。第三條　任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。企業(yè)是聘請該律師事務(wù)所擔(dān)任法律顧問，不是律師本人，所以異地辦案差旅費用（如交通費、住宿費等）9萬元屬于企業(yè)與取得收入無關(guān)的支出。如果是聘請律師本人擔(dān)任法律顧問，異地辦案差旅費用（如交通費、住宿費等）9萬元屬于企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出?？梢钥鄢？墒瞧髽I(yè)是聘請該律師事務(wù)所擔(dān)任法律顧問，不是律師本人，所以異地辦案差旅費用（如交通費、住宿費等）9萬元屬于企業(yè)與取得收入無關(guān)的支出。

國務(wù)院令（2002）362號中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則，第三條　任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。

觀點三：進(jìn)行會計處理，將計入差旅費支出，改為業(yè)務(wù)招待費，這樣就可以按照業(yè)務(wù)招待費扣除范圍內(nèi)扣除了。

【稅辯四】關(guān)于賠款是否能稅前扣除

支付非本企業(yè)人員的賠償金是否可以稅前扣除？

問題：企業(yè)臨時請兩名非企業(yè)職工，對一廠房進(jìn)行修理施工，發(fā)生意外事故，造成一人死亡，經(jīng)縣勞動仲裁委員會調(diào)查確認(rèn)，屬于工傷事故，由我企業(yè)承擔(dān)80%的賠償金即30萬元，請問該筆賠償金是否可以在今年稅前扣除。

龍巖市國家稅務(wù)局回復(fù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！蹦闫髽I(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以稅前扣除。

2. 因我司辦公場所漏水原因?qū)е聵窍聵I(yè)主（個人）房屋損壞，需要支付賠償款，請問我司支付的該項賠償款是否能夠稅前列支？

廣州地稅回復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。問題所述情況，需要取得合法、有效的憑證才可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【稅辯五】某生產(chǎn)企業(yè)新建廠房，栽種了名貴樹木，花費100萬，購置太湖石假山，價值200萬，其他綠化支出150萬。這些綠化支出能否在企業(yè)所得稅前列支？ ---視野網(wǎng)友

網(wǎng)友觀點1：綠化費用可否在稅前扣除應(yīng)根據(jù)其是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)及金額大小而定。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十五條規(guī)定，管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。管理費用包括綠化費。同時企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的綠化費用應(yīng)按下列情形進(jìn)行稅務(wù)處理：

1、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的（有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出）、合理的（合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出）廠區(qū)綠化費用，應(yīng)憑能夠證明有關(guān)支出確已發(fā)生的真實合規(guī)憑據(jù)，稅前允許扣除。如果發(fā)生的廠區(qū)綠化費用金額較大，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于長期待攤費用的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。即第十三條第（四）項規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。實施條例第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

網(wǎng)友觀點2：企業(yè)發(fā)生的綠化費用如果與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，那么根據(jù)稅法規(guī)定是不允許在所得稅前扣除的。

網(wǎng)友觀點3：企業(yè)最好是想想怎么對稅務(wù)舉證說明這些東西和生產(chǎn)有什么關(guān)系。

網(wǎng)友觀點4： 實際情況中怎么區(qū)分與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)和無關(guān)呢,關(guān)鍵是主管稅務(wù)怎么區(qū)分。與生產(chǎn)經(jīng)營有無關(guān)系除了稅老大，誰個說了都不算。

相關(guān)問題稅局解答：

1. 問：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購置草坪、樹木支出，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除? 

2. 青島國稅解答：企業(yè)為廠區(qū)綠化發(fā)生的購置草坪、樹木支出，稅收上沒有特殊規(guī)定，可以在該項支出實際發(fā)生年度稅前扣除。（青島市國家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）

您的觀點：衍生問題，比如公司購買字畫，藝術(shù)品是否能稅前扣除？

向網(wǎng)友請教：

1.以上問題你怎么分析？怎么看？

2.面對是否與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)你從哪個角度分析？如上例分析是否能稅前扣除，引用其他條文、規(guī)范、規(guī)定等是否能得出合理分析？

3與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)是否存在濫用？

4.是否如稅友常常說的那樣，有沒有關(guān)聽稅官，自由裁量權(quán)在稅局？