案例

我公司為商貿(mào)企業(yè)、一般納稅人，購入一臺新能源汽車，取得汽車4S店開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，發(fā)票注明價稅合計金額為50萬。該汽車符合享受新能源汽車財政補貼范圍，享受中央財政補貼和地方財政補貼資金共計20萬元，我公司實際向4S店支付的價款為30萬元。我公司少支付的20萬元能否抵扣？是否繳稅？購入該車如何進行會計處理？

稅務(wù)分折

《關(guān)于繼續(xù)開展新能源汽車推廣應(yīng)用工作的通知》（財建〔2013〕551號）規(guī)定，新能源汽車中央財政補貼資金的補助對象為消費者，消費者按銷售價格扣減補貼后支付。中央財政將補貼資金撥付給新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品銷售后，每季度末向企業(yè)注冊所在地的財政、科技部門提交補貼資金預(yù)撥申請，當(dāng)?shù)刎斦?、科技部門審核后逐級上報至財政部、科技部。四部委組織審核后向有關(guān)企業(yè)預(yù)撥補貼資金。

國家列入新能源汽車推廣應(yīng)用城市也相應(yīng)制定新能源汽車地方財政補貼資金，消費者按照新能源汽車的銷售價格扣除中央及地方補助后的價款支付。比如《廈門市新能源汽車推廣應(yīng)用財政補貼辦法》規(guī)定，我市大中型新能源客車生產(chǎn)企業(yè)按扣除中央、市配套補貼資金后的價格向我市用戶銷售，市財政將地方補貼直接撥付汽車生產(chǎn)企業(yè)。對在我市銷售并上牌的新能源汽車（大中型客車除外），在我市沒有汽車生產(chǎn)企業(yè)的，必須在廈注冊登記一家具有獨立法人資格的汽車銷售機構(gòu)統(tǒng)一申請，市財政局將地方補貼撥付到汽車銷售機構(gòu)。消費者按照新能源汽車的銷售價格扣除中央及我市補助后的價款支付。

可見，新能源汽車中央補貼由財政部門撥到汽車生產(chǎn)企業(yè)，地方補貼由地方財政撥至汽車生產(chǎn)企業(yè)或汽車銷售機構(gòu)，但該補貼實際補貼對象為消費者，消費者以補貼款抵扣銷售價款。

新能源汽車補貼范圍為：純電動汽車、插電式混合動力（含增程式）汽車和燃料電池汽車。根據(jù)消費稅暫行例規(guī)定，純電動汽車不屬于消費稅的征稅范圍。

《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定，下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條規(guī)定，原增值稅納稅人〔指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅暫行條例》）繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策：（一）進項稅額。

1．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

2. 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

5．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（2）接受的旅客運輸服務(wù)。

（3）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

上述非增值稅應(yīng)稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。

因此，該公司購入新能源汽車不論是否繳納消費稅，只要不是用于不得抵扣范圍的，可憑銷售方開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣進項稅額。該公司可抵扣的進項稅額為7.26萬元（50/1.17*17%）。未向銷售方支付的價款20萬元，屬于用補貼抵減價款，其對應(yīng)的進項稅額不需做轉(zhuǎn)出處理。

需要注意的是，該公司取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票后，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

該公司取得的補貼不屬于營業(yè)稅及增值稅的征稅范圍，取得新能源汽車補貼不需要繳納增值稅/營業(yè)稅。

該公司取得的新能源汽車補貼不論是中央的還是地方的，均是企業(yè)從縣級以上人民政府及其有關(guān)部門取得的政府補助，屬于財政性資金。

新能源汽車的中央補貼是根據(jù)財建〔2013〕551號以及《關(guān)于進一步做好新能源汽車推廣應(yīng)用工作的通知》（財建〔2014〕11號）文件規(guī)定取得的，該補貼不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的資金，也不屬于“由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金”。新能源汽車補貼地方補貼，當(dāng)?shù)鼐朴喯鄳?yīng)財政補貼辦法。

補貼只要同時符合以下三個條件：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算；該公司可將地方補貼作為不征稅收入。但不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

不征稅收入不同于免稅收入，對應(yīng)支出發(fā)生在以后年度，企業(yè)可獲得遞延納稅的效果，但不能減少稅款，獲得資金時間價值優(yōu)惠。新能源汽車補貼金額不大，企業(yè)一般不將其確認(rèn)為不征稅收入，而在取得時計入收入總額計繳企業(yè)所得稅。

會計處理

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。該公司取得的新能源汽車補貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在新能源汽車使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。

相關(guān)會計分錄如下：

購入汽車：

借：固定資產(chǎn)　　42.74

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　7.26
　　　貸：銀行存款　　30

    遞延收益　　20

如不能抵扣，則固定資產(chǎn)為50

計提折舊：

借：管理費用等

    貸：累計折舊

同時：

借：遞延收益

    貸：營業(yè)外收入